Просмотр исходного текста страницы 29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

<font size=4>
= Полезные ссылки =
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ <u>''Новая редакция ПБУ 18/02''</u>]
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_315038/ <u>''Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13''</u>]
:[http://bmcenter.ru/Files/metidicheskiye_rekomendacii_po_uchetu_naloga_na_pribil <u>''Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР''</u>]


= Теория =
ЕСЛИ НЕТ ВРЕМЕНИ НА ЧТЕНИЕ "ТЕОРИИ", ПЕРЕХОДИТЕ СРАЗУ К СЛЕДУЮЩЕМУ ПУНКТУ "Изменения в ФАБИУС"

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) 
позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:
:и новый "балансовый",
:и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),
т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год)
можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.<br/>
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:
:в "затратном" методе: 
::проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).
:в "балансовом" методе: 
::проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99)  минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).
Вспомним формулу текущего налога на прибыль из формы 2 образца 2018 года: <br/>
:ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Из чего следует, чтo 
:ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА
значит,
:ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".


Новый "балансовый" метод:<br/>
:Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
::ТНП  Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП: теперь Д99 К68, раньше проводки не было
::УРНП/УДНП  Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль): проводки нет, а раньше была Д99 К68
::ПНР/ПНД  Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно
::ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но счета 09 и 77 теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.

:Новые термины:
::'''ОНП'''  Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
:::ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
::::сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
:::::если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
::::сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
:::::если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
::::''(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)''
::::Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:
:::::если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
:::::если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
::::Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -
::::и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
::::''(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)''
::::Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
::::Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец  минус  ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе
::::сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак). 
::::Поэтому в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
::::ТНП означает Д99, поэтому в формуле ОНП считаем ОНО с плюсом (тоже Д99), а ОНА с минусом (К99).
:::::Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000) и на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
::::::ОНП = ОНОконца минус ОНОначала  (получим ОНОконца - ОНОначала  700-1000=-300)
:::::Значит, если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000) и на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
::::::ОНП = -ОНАконца минус -ОНАначала  (получим -ОНАконца + ОНАначала  -700 - -1000 = 300)
:::::А если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000), а на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
::::::ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала  -700 - 1000 = -1700)
:::::Если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000), а на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
::::::ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала  (получим ОНОконца + ОНАначала  700 - -1000 = 1700)
:::::Итак, ОНП (Отложенный Налог на Прибыль)=
::::::Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99)
::::::минус
::::::Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)

::::::[[файл:NU2020_10.PNG]]

:::::Параллельно отражаем ОНП проводками: 
::::::если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
::::::если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.

::'''РНП/ДНП'''  Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП. 
::Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является увеличением ОНО (Д99, т.е. расходом по отложенным налогам), то ОНП действительно прибавляется к ТНП (тоже Д99).
::А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.
::РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль". 
::(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )

::[[файл:NU2020_14.PNG]]


::'''ПНР/ПНД'''  Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.
::Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:
   ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
::Из чего следует (оставляем ПНО и ПНА в одной части равенства, все остальные слагаемые переносим в другую):
   ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО
:::меняем местами слагаемые и группируем скобками
   ПНО - ПНА := ТНП + ОНО - ОНА - УНП
   ПНО - ПНА := ТНП + (ОНО-ОНА) - УНП
   ПНО - ПНА := ТНП  +   ОНП    - УНП
      ПНР    :=     РНП         - УНП


= Изменения в ФАБИУС =

1) Настройка. <br>
:1а) Если вы решили перейти на балансовый метод оценки разниц, заполните соответствующий параметр Даты перехода - первый на рисунке ниже. Описание в следующих пунктах ориентировано на переход с января 2020 года.

:1б) На рисунке ниже счета активов и обязательств заполнены "по умолчанию". 

:<font size=6>'''Корректируйте настройку в соответствии с вашими учётом!'''
</font>
<font size=4>
:Например, те, кто ведут в НУ параллельный учёт РБП, т.е. НЕ принимают для НУ в полном объёме бухгалтерские затраты с Кт97 в Дт затратных счетов, а ведут отдельно учёт по каждому РБП на !97-2-7, должны убрать счёт 97 (и запятую до или после него) из параметра про обязательства НУ и т.п.

:[[файл:NU2020_19.PNG]]

:Счета БУ, на которых есть сальдо, которые не имеют аналогов в НУ и движение по которым не порождает разниц БУ и НУ, например, ...,41,42,60,62,... нужно включить в активы/обязательства и БУ, и НУ.
:А счета с отдельным учётом в БУ и НУ, например остатки затрат: 43 в БУ и !90-2-1 в НУ, - должны попасть только в параметр своего учёта.

:1в) В плане счетов нужно добавить субсчёт 99-го как ТНП.

:[[файл:NU2020_12.PNG]]

:И указать этот субсчёт в новом параметре:

:[[файл:NU2020_13.PNG]]


2) Единовременный переход на балансовый метод.
:После окончательного закрытия 2019 года вам нужно в декабре 2019 сформировать документ:

:[[файл:NU2020_8.PNG]]

:''ВНИМАНИЕ!'' 
:''Документ можно сформировать ТОЛЬКО''
::''в месяце, предшествующем дате перехода на балансовый метод (в нашем примере декабрь 2019 - см. параметр даты перехода 01.01.2020 в пункте 1),''
:''При формировании декабрьского документа берётся балансовая стоимость на конец месяца из ОСВ декабря.''
:''Не забудьте сформировать проводки по Ctrl-F5 !''

:В этом документе будут сформированы проводки  Д09/77или84,  К84или09/77 (в декабре 2019): 
:безусловно будет (до)начислен налог в соответствии с разностью стоимостей активов и обязательств БУ и НУ на конец 2019, 
:кроме того, если на конец 2019 одновременно были сальдо и 09, и 77 счетов, сальдо ненужного счёта будет списано на 84 счёт.
::Например, на конец 2019 в ОСВ сальдо 09 (дебетовое, естественно) 150 тысяч 
::и сальдо 77 счёта (кредитовое) 70 тысяч. А отложенный налог на конец 2019 должен быть ОНА 78 тысяч. 
::Во-первых, у вас на 2 тысячи не сходится текущее состояние отложенных налогов: 
::150 тысяч ОНА - 70 тысяч ОНО = 80 тысяч ОНА, а должно быть 78 тысяч ОНА.
::В январском документе перехода на балансовый метод будет сделаны проводки:
::Д84  К09  62 тысячи  довели сальдо 09 до 78 тысяч
::Д77  К84  70 тысяч   убрали сальдо 77 счёта
::А 2 тысячи разности оборотов 84 счёта будут отражены в новой строке 2530 формы 2.

ВНИМАНИЕ! ЕСЛИ ВЫ РЕШИЛИ ВЕРНУТЬСЯ С БАЛАНСОВОГО МЕТОДА НА ЗАТРАТНЫЙ, НЕ ЗАБУДЬТЕ УДАЛИТЬ ДОКУМЕНТ ПЕРЕХОДА НА БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД, СОЗДАННЫЙ  В КОНЦЕ ПРОШЛОГО ГОДА!


3) Вы по-прежнему ежемесячно выполняете Авторасчёт НУ. При этом 

:- прежние документы налогового учёта, за исключением "регистров учёта", всё равно будут формироваться, порождая проводки по доходам/расходам/разницам. Декларацию по налогу на прибыль, а, значит, налоговые доходы и расходы, никто не отменял. А что касается разниц !90-9, ОСВ по ним будем теперь анализировать для параллельного контроля: 
:сумма, равная ставка налога 20% х (ДтОб!90-9-3 - ДтОб!90-9-2), должна совпасть с ОНП, рассчитанным балансовым методом;
:сумма, равная ставка налога 20% х ДтОб!90-9-1, должна совпасть с ПНР, рассчитанным балансовым методом. 
<font size=2>
:УВЫ, написанное верно ТОЛЬКО при  отсутствии постоянных разниц в амортизации !90-9-1-01 (итоговая разница между !01/!02 и 01/02 равна итогу изменения ВСЕХ разниц в амортизации, включая !90-9-1-01)
:и при отсутствии резерва на госотпуск в Дт НЕзатратных счетов (например, Д10 К96).
:Последнее поясним на примере:
:В БУ затратами считают Д20-44 К96, в НУ   Д96 К70,69. Налоговая разница - расхождение между ними.
:На начало месяца Кт сальдо 96-го = 100 рублей
:Д10      К96 = 15 (это НЕ затраты в БУ)
:Д20-44   К96 = 300
:Д96      К70,69 = 270
:На конец месяца Кт сальдо 96-го = 145 рублей
:Увеличение ВВР 30 рублей = 300-270 (ОНА Дт09 = 6 рублей)
:А что по резерву гос/отпуска считать Активами/Обязательствами в БУ и НУ?
:Счёт 96 как Обязательства БУ. В НУ вроде, ставить нечего.
:Вот и получаем: на начало месяца Обязательствами БУ 100, на конец 145.
:ВВР 45, а вовсе не 30.
</font><font size=4>
:- формируется иной документ Анализ разниц. В Поэтапном расчёте он расположен в том же месте, но содержимое и проводки документа - иные.

:- в декларации по налогу на прибыль помимо проводок побюджетной разбивки будет формироваться проводка на ТНП Д99 К68.


Для тех, кто по-прежнему использует затратный метод, пример проверки соответствия налогового учёта и балансовой формы 2:

:[[файл:NU2020_20.PNG]]

Раньше мы проверяли:
:ТекущийНП(раньше это была стр.2410, теперь его сместили в стр.2411) = стр.2300*20%(УслНП) + стр.2421(ПНО) + стр.2450(ОНА) - стр.2430(ОНО)

Что теперь: в самой форме 2 "математику" по вычислению ТНП теперь не проверишь, но сравнить форму 2 с сальдо 99-х счетов по-прежнему можно.<br/>
Понятно, что итого по 99-м, которые корреспондируют с 90-9,91-9, должно равняться строке 2300.<br/>
99-УслНП должен равняться 20% от итого вышеупомянутых 99-х.<br/>
А вот для вычисления ПНО по форме 2 теперь придётся модифицировать вышеприведённую формулу:
:ТНП = УслНП + ПНО + ОНА - ОНО
:ТНП - УслНП - ОНА + ОНО = ПНО
:ТНП - УслНП + (-ОНА+ОНО) = ПНО
:ТНП - УслНП +    ОНП     = ПНО
:ПНО = стр.2411(ТНП) - стр.2300*20%(УслНП) + стр.2412(ОНП)
:ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
:ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
:ПНО =          стр.2410(РНП)        - стр.2300*20%(УслНП)

Тем самым ПНО (т.е., сальдо 99-ПНО) с точностью до округления должно равняться
:на данных формы 2 с рисунка выше:  515тыс (стр.2410) - 318тыс*20% (УслНП) = 451,4 тыс

Смотрим ОСВ:

:[[файл:NU2020_21.PNG]]

Свёрнутое Кт сальдо 99-1 и 99-2 (т.е. прибыль до налогообложения) должно равняться стр.2300, т.е. 318 тыс.<br/>
Свёрнутое Дт сальдо 99-3(УслНП) должно равняться 20% от прибыли до налогообложения.<br/>
А свёрнутое Дт сальдо 99-3(ПНО) должно равняться стр.2410(РНП) - УслНП<br/>
Итоговое свёрнутое сальдо 99 в целом должно равняться стр.2400:<br/>
если свёрнутое сальдо 99-го кредитовое (прибыль), стр.2400 будет положительной, иначе - отрицательной.
</font>