Начисление амортизации в БУ и НУ — различия между версиями
Hisava (обсуждение | вклад) м |
Hisava (обсуждение | вклад) м (→Смотрите также) |
||
(не показана одна промежуточная версия этого же участника) | |||
Строка 30: | Строка 30: | ||
= Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете = | = Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете = | ||
− | Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации. | + | Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации. |
+ | компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года. | ||
+ | Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества. | ||
+ | автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется. | ||
+ | Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют. | ||
− | + | Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу. | |
− | |||
= Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете = | = Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете = | ||
+ | В бухгалтерском учете есть '''четыре''' метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. | ||
+ | == Линейный способ == | ||
+ | При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями. | ||
+ | В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет. | ||
+ | Рассчитаем амортизацию линейным способом | ||
+ | Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%; | ||
+ | Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.; | ||
+ | Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб. | ||
+ | Начисление амортизации начинается с января 2019 года. | ||
+ | На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна | ||
+ | 600 000 – 120 000 = 480 000 руб. | ||
+ | |||
+ | == Метод уменьшения остатка == | ||
+ | При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле | ||
+ | |||
+ | [[Файл:2019-12-18 12-05-44.png]] | ||
+ | |||
+ | Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях | ||
+ | ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2 | ||
+ | ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2 | ||
+ | ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3. | ||
+ | В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном. | ||
+ | Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года. | ||
+ | |||
+ | За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года. | ||
+ | |||
+ | На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб. | ||
+ | |||
+ | == Амортизация по сумме чисел лет == | ||
+ | Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов | ||
+ | |||
+ | [[Файл:2019-12-18 12-11-43.png]] | ||
+ | |||
+ | Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет, | ||
+ | тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. | ||
+ | В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей | ||
+ | Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей | ||
+ | В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей | ||
+ | |||
+ | == Амортизация пропорционально объему продукции == | ||
+ | Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле | ||
+ | |||
+ | [[Файл:2019-12-18 12-15-39.png]] | ||
+ | |||
+ | Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать. | ||
+ | В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе. | ||
+ | В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб. | ||
+ | В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб. | ||
+ | Далее амортизация рассчитывалась аналогично. | ||
+ | |||
+ | = Способы начисления амортизации в налоговом учете = | ||
+ | В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. | ||
+ | |||
+ | Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете | ||
+ | |||
+ | [[Файл:2019-12-18 12-19-13.png]] | ||
+ | |||
+ | '''Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах''' | ||
+ | |||
+ | Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку | ||
+ | |||
+ | {|class = wikitable | ||
+ | ! Группа || Срок полезного использования | ||
+ | |- | ||
+ | | 1 || от 1 года до 2 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 2 || больше 2 до 3 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 3 || больше 3 до 5 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 4 || больше 5 до 7 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 5 || больше 7 до 10 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 6 || больше 10 до 15 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 7 || больше 15 до 20 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 8 || больше 20 до 25 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 9 || больше 25 до 30 лет включительно | ||
+ | |- | ||
+ | | 10 || свыше 30 лет | ||
+ | |} | ||
+ | |||
+ | По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а '''усредненно по амортизационной группе''' с учетом СПИ | ||
+ | |||
+ | [[Файл:2019-12-18 12-29-55.png]] | ||
+ | |||
+ | |||
+ | Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять '''линейный способ''' начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете '''одинаковые СПИ''' | ||
= Смотрите также = | = Смотрите также = | ||
+ | [[Амортизация основных средств]] | ||
+ | |||
[https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru] | [https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru] |
Текущая версия на 10:36, 19 ноября 2020
Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете считается по-разному. Это зависит от стоимости объекта и срока полезного использования. В статье разберем, различия между налоговой и бухгалтерской амортизацией и приведем примеры разных способов начисления амортизации.
Что такое амортизация
Амортизация — постепенное погашение стоимости имущества компании. Имущество со временем изнашивается, и списать износ можно по-разному. Например, объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания можно сразу списывать на затраты без начисления амортизации.
Есть объекты, которые изнашиваются мало. Это транспорт, силовые машины, оборудование, компьютер, хозяйственный инвентарь и прочее. Списать их сразу нельзя, поэтому, затраты на их приобретение списывают частями. А на амортизацию определенного имущества в Налоговом кодексе действует прямой запрет. Это касается земельных участков и объектов природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы. Их потребительские свойства со временем не меняются, амортизация по ним не начисляется и балансе их указывают по первоначальной стоимости.
Содержание
Амортизации основных средств для НУ и БУ: различия
Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше. Разница в амортизации основных средств по стоимости для НУ и БУ
Первоначальная стоимость имущества | Амортизация для налогового учета | Амортизация в бухучете |
---|---|---|
до 40 000 рублей включительно | списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию |
включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию или включить в состав ОС и амортизировать |
от 40 000 до 100 000 рублей включительно | списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию | включить в основные средства и амортизировать |
больше 100 000 рублей | включить в основные средства и амортизировать |
Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.
Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество.
С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, открывать не нужно.
Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете
Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.
компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.
автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.
Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют.
Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Линейный способ
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.
Рассчитаем амортизацию линейным способом
Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%; Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.; Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб. Начисление амортизации начинается с января 2019 года. На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна 600 000 – 120 000 = 480 000 руб.
Метод уменьшения остатка
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле
Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях
ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2
ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2
ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.
В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.
Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года.
За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года.
На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.
Амортизация по сумме чисел лет
Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов
Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет, тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей
Амортизация пропорционально объему продукции
Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле
Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.
В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе. В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб. В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб. Далее амортизация рассчитывалась аналогично.
Способы начисления амортизации в налоговом учете
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете
Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах
Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку
Группа | Срок полезного использования |
---|---|
1 | от 1 года до 2 лет включительно |
2 | больше 2 до 3 лет включительно |
3 | больше 3 до 5 лет включительно |
4 | больше 5 до 7 лет включительно |
5 | больше 7 до 10 лет включительно |
6 | больше 10 до 15 лет включительно |
7 | больше 15 до 20 лет включительно |
8 | больше 20 до 25 лет включительно |
9 | больше 25 до 30 лет включительно |
10 | свыше 30 лет |
По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а усредненно по амортизационной группе с учетом СПИ
Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ