29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

Полезные ссылки:

Новая редакция ПБУ 18/02

Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13

Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",

и прежний "затратный" (метод "отсрочки").

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.

Новый "балансовый" метод:

Текущий налог на прибыль (ТНП) - по-прежнему налог из декларации по НП.

Условный налог на прибыль (ТНП) - по-прежнему налог из декларации по НП.

Отложенный налог на прибыль (ОНП) = суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за период.

Расход/доход по налогу на прибыль (РНП/ДНП) = насколько изменится чистая прибыль за счёт налога на прибыль = сумма ТНП и ОНП.

Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

АКТИВЫ

 Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
   НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница
 Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
   ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
   ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница
 Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
   НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

3. Сложить, либо «схлопнуть» две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить и получить одну вычитаемую разницу; если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить и получить одну налогооблагаемую разницу; если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем вычитаемая больше налогооблагаемой, нужно их «схлопнуть».

 Для этого необходимо из вычитаемой разницы отнять налогооблагаемую. В итоге останется одна вычитаемая разница;

если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем налогооблагаемая больше вычитаемой, нужно их «схлопнуть».

 Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую. В итоге останется одна налогооблагаемая разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.

Исходные данные такие: — прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — 150 000 руб.; — налоговая база по налогу на прибыль за этот же период — 280 000 руб.;

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода) Налогооблагаемые временные разницы 70 000 (руб.) Вычитаемые временные разницы 10 000 (руб.) Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.) Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.) Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.)= (-) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль 150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

или 150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).