29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02

Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13

Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Теория

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",

и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).

в "балансовом" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу налога из формы 2: ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.
Из чего следует, чтo ТНП - (ОНА -ОНО) = УНП + ПНО - ПНА.
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".

Новый "балансовый" метод:

Термины, у которых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):

ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП

УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) Д99 К68

ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): Д99 К68 и Д68 К99 соответственно

ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но их (счета 09 и 77) корреспондируют НЕ с 68-м счётом, а с 99-м.

Новые термины:

ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.

ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.

сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР

сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР

(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)

Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:

если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;

если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.

Таким образом, на конец отчетного года получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -

и на начало отчетного года тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.

Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.

Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНА(ОНО) на конец минус ОНА(ОНО) на начало, памятуя, что "налог" (а мы сейчас рассчитываем ОНП) предполагает увеличение задолженности перед бюджетом.

Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность

ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала

А если на начало периода была ВВР (и ОНА) и на конец ВВР (и ОНА), их разность

ОНП = -ОНАконца минус -ОНАначала

Параллельно отражаем ОНП проводками:

если тип отложенного налога (на конце и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.

если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.

РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП. Отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".

Под словом "сумма" понимается, что

(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на приыбль" из строки 2410, а строка 2411.)

Пример

Исходные данные такие: — прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — 150 000 руб.; — налоговая база по налогу на прибыль за этот же период — 280 000 руб.;

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода) Налогооблагаемые временные разницы 70 000 (руб.) Вычитаемые временные разницы 10 000 (руб.) Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.) Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.) Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.)= (-) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль 150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

или 150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).

Что изменилось в программе