29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02

Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13

Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Теория

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",

и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).

в "балансовом" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу текущего налога на прибыль из формы 2 образца 2018 года:

ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Из чего следует, чтo

ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА

значит,

ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА

А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".

Новый "балансовый" метод:

Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):

ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП (теперь Д99 К68, раньше проводки не было)

УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) (проводки нет, а раньше была Д99 К68)

ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): (проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно)

ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но их (счета 09 и 77) теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.

Новые термины:

ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.

ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.

сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР

сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР

(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)

Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:

если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;

если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.

Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -

и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.

(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)

Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.

Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец минус ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе

сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).

Поэтому в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):

ТНП означает Д99, поэтому в формуле ОНП считаем ОНО с плюсом (тоже Д99), а ОНА с минусом (К99).

Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность

ОНП = ОНОконца минус ОНОначала (получим ОНОконца - ОНОначала)

А если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность

ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала)

Если на начало периода была ВВР (и ОНА), а на конец НВР (и ОНО), их разность

ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала (получим ОНОконца + ОНАначала)

Итак, ОНП (Отложенный Налог на Прибыль)=

Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99)

минус

Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)

Параллельно отражаем ОНП проводками:

если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.

если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.

РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.

Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является увеличением ОНО (Д99, т.е. расходом по отложенным налогам), то ОНП действительно прибавляется к ТНП (тоже Д99).

А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.

РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".

(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )

ПНР/ПНД Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.

Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:

  ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Из чего следует (оставляем ПНО и ПНА в одной части равенства, все остальные слагаемые переносим в другую):

  ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО

меняем местами слагаемые и группируем скобками

  ПНО - ПНА := ТНП + ОНО - ОНА - УНП
  ПНО - ПНА := ТНП + (ОНО-ОНА) - УНП
  ПНО - ПНА := ТНП  +   ОНП    - УНП
     ПНР    :=     РНП         - УНП

Изменения в ФАБИУС

1) Настройка. На рисунке ниже счета активов и обязательств заполнены "по умолчанию".

Если вы решили перейти на балансовый метод оценки разниц, заполните соответствующий параметр (первый на рисунке ниже). Описание в следующих пунктах ориентировано на переход с января 2020 года.

И корректируйте настройку в соответствии с вашими учётом!.

Например, те, кто ведут в НУ параллельный учёт РБП, т.е. НЕ принимают для НУ в полном объёме бухгалтерские затраты с Кт97 и Кт76-РБП в Дт затратных счетов, а ведут отдельно учёт по каждому РБП на !97-2-7, должны убрать счёт 97 (и запятую до или после него) из параметра про обязательства НУ.

В плане счетов нужно добавить субсчёт 99-го как ТНП.

И указать этот субсчёт в новом параметре:

2) Единовременный переход на балансовый метод.

После окончательного закрытия 2019 года вам нужно в январе 2020 или декабре 2020 (параметр их пункта 1 заполнен как 01.01.2020) сформировать документ:

В этом документе будут сформированы проводки Д09/77или84 К84или09/77 (соответственно в январе 2020 или декабре 2020):

безусловно будет (до)начислен налог в соответствии с разностью стоимостей активов и обязательств БУ и НУ на конец 2019,

кроме того, если на конец 2019 одновременно были сальдо и 09, и 77 счетов, сальдо ненужного счёта будет списано на 84 счёт.

Например, на конец 2019 в ОСВ сальдо 09 (дебетовое, естественно) 150 тысяч

и сальдо 77 счёта (кредитовое) 70 тысяч. А отложенный налог на конец 2019 должен быть ОНА 78 тысяч.

Во-первых, у вас на 2 тысячи не сходится текущее состояние отложенных налогов:

150 тысяч ОНА - 70 тысяч ОНО = 80 тысяч ОНА, а должно быть 78 тысяч ОНА.

В январском документе перехода на балансовый метод будет сделаны проводки:

Д84 К09 62 тысячи довели сальдо 09 до 78 тысяч

Д77 К84 70 тысяч убрали сальдо 77 счёта

А 2 тысячи разности оборотов 84 счёта будут отражены в новой строке 2530 формы 2.

3) Вы по-прежнему ежемесячно выполняете Авторасчёт НУ. При этом

- прежние документы налогового учёта, за исключением "регистров учёта", всё равно будут формироваться, порождая проводки по доходам/расходам/разницам. Декларацию по налогу на прибыль, а, значит, налоговые доходы и расходы, никто не отменял. А что касается разниц !90-9, ОСВ по ним будем теперь анализировать для параллельного контроля:

сумма, равная ставка налога 20% х (ДтОб!90-9-3 - ДтОб!90-9-2), должна совпасть с ОНП, рассчитанным балансовым методом;

сумма, равная ставка налога 20% х ДтОб!90-9-1, должна совпасть с ПНР, рассчитанным балансовым методом.

- формируется иной документ Анализ разниц. В Поэтапном расчёте он расположен в том же месте, но содержимое и проводки документа - иные.

- в декларации по налогу на прибыль помимо проводок побюджетной разбивки будет формироваться проводка на ТНП Д99 К68.