Начисление амортизации в БУ и НУ — различия между версиями

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск
м (→‎Амортизации основных средств для НУ и БУ: различия)
м (→‎Смотрите также)
 
(не показаны 72 промежуточные версии этого же участника)
Строка 11: Строка 11:
 
! Первоначальная стоимость имущества || Амортизация для налогового учета || Амортизация в бухучете
 
! Первоначальная стоимость имущества || Амортизация для налогового учета || Амортизация в бухучете
 
|-
 
|-
−
| до 40 000 рублей включительно || списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию || организация может использовать один из способов: '''или''' включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию '''или''' включить в состав ОС и амортизировать
+
| до 40 000 рублей включительно || списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию  
 +
||  
 +
включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию
 +
'''или'''
 +
включить в состав ОС и амортизировать
 +
|-
 +
| от 40 000 до 100 000 рублей включительно || списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию
 +
!rowspan="2"| включить в основные средства и амортизировать
 +
|-
 +
| больше 100 000 рублей || включить в основные средства и амортизировать  
 
|}
 
|}
 +
 +
Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит '''по-разному''', то в остаточной стоимости появляется '''разница'''. Она '''временная''', потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете '''линейный метод''' — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.
 +
 +
Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество.
 +
 +
'''С 1 января 2019 года''' освободили от налогообложения '''движимое''' имущество (ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, открывать '''не нужно'''.
 +
 +
= Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете =
 +
Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.
 +
компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.
 +
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.
 +
автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.
 +
Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют.
 +
 +
Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
 +
 +
= Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете =
 +
В бухгалтерском учете есть '''четыре''' метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
 +
== Линейный способ ==
 +
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
 +
В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.
 +
Рассчитаем амортизацию линейным способом
 +
Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
 +
Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
 +
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб.
 +
Начисление амортизации начинается с января 2019 года.
 +
На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна
 +
600 000 – 120 000 = 480 000 руб.
 +
 +
== Метод уменьшения остатка ==
 +
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-05-44.png]]
 +
 +
Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях
 +
ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2
 +
ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2
 +
ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.
 +
В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.
 +
Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года.
 +
 +
За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года.
 +
 +
На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.
 +
 +
== Амортизация по сумме чисел лет ==
 +
Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-11-43.png]]
 +
 +
Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет,
 +
тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
 +
В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей
 +
Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей
 +
В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей
 +
 +
== Амортизация пропорционально объему продукции ==
 +
Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-15-39.png]]
 +
 +
Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.
 +
В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе.
 +
В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб.
 +
В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб.
 +
Далее амортизация рассчитывалась аналогично.
 +
 +
= Способы начисления амортизации в налоговом учете =
 +
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
 +
 +
Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-19-13.png]]
 +
 +
'''Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах'''
 +
 +
Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку
 +
 +
{|class = wikitable
 +
! Группа || Срок полезного использования
 +
|-
 +
| 1 || от 1 года до 2 лет включительно
 +
|-
 +
| 2 || больше 2 до 3 лет включительно
 +
|-
 +
| 3 || больше 3 до 5 лет включительно
 +
|-
 +
| 4 || больше 5 до 7 лет включительно
 +
|-
 +
| 5 || больше 7 до 10 лет включительно
 +
|-
 +
| 6 || больше 10 до 15 лет включительно
 +
|-
 +
| 7 || больше 15 до 20 лет включительно
 +
|-
 +
| 8 || больше 20 до 25 лет включительно
 +
|-
 +
| 9 || больше 25 до 30 лет включительно
 +
|-
 +
| 10 || свыше 30 лет
 +
|}
 +
 +
По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а '''усредненно по амортизационной группе''' с учетом СПИ
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-29-55.png]]
 +
 +
 +
Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять '''линейный способ''' начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете '''одинаковые СПИ'''
  
 
= Смотрите также =
 
= Смотрите также =
 +
[[Амортизация основных средств]]
 +
 
[https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru]
 
[https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru]

Текущая версия на 10:36, 19 ноября 2020

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете считается по-разному. Это зависит от стоимости объекта и срока полезного использования. В статье разберем, различия между налоговой и бухгалтерской амортизацией и приведем примеры разных способов начисления амортизации. 

Что такое амортизация

Амортизация — постепенное погашение стоимости имущества компании. Имущество со временем изнашивается, и списать износ можно по-разному. Например, объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания можно сразу списывать на затраты без начисления амортизации.

Есть объекты, которые изнашиваются мало. Это транспорт, силовые машины, оборудование, компьютер, хозяйственный инвентарь и прочее. Списать их сразу нельзя, поэтому, затраты на их приобретение списывают частями. А на амортизацию определенного имущества в Налоговом кодексе действует прямой запрет. Это касается земельных участков и объектов природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы. Их потребительские свойства со временем не меняются, амортизация по ним не начисляется и балансе их указывают по первоначальной стоимости.

Амортизации основных средств для НУ и БУ: различия

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше. Разница в амортизации основных средств по стоимости для НУ и БУ

Первоначальная стоимость имущества Амортизация для налогового учета Амортизация в бухучете
до 40 000 рублей включительно списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию 
включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

или 

включить в состав ОС и амортизировать
от 40 000 до 100 000 рублей включительно списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию включить в основные средства и амортизировать
больше 100 000 рублей включить в основные средства и амортизировать

Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.

Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество.

С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, открывать не нужно.

Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации. 

компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества. 

автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.

Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют.

Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Линейный способ

При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями. 

В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.

Рассчитаем амортизацию линейным способом 

Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб.
Начисление амортизации начинается с января 2019 года.
На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна
600 000 – 120 000 = 480 000 руб.

Метод уменьшения остатка

При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле

2019-12-18 12-05-44.png

Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях 

ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2

ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2 

ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.

В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном. 

Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года. 

За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года. 

На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.

Амортизация по сумме чисел лет

Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов

2019-12-18 12-11-43.png 

Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет,
тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей
Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей
В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле

2019-12-18 12-15-39.png

Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать. 

В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе. 
В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб.
В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб.
Далее амортизация рассчитывалась аналогично.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете

2019-12-18 12-19-13.png

Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах

Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку

Группа Срок полезного использования
1 от 1 года до 2 лет включительно
2 больше 2 до 3 лет включительно
3 больше 3 до 5 лет включительно
4 больше 5 до 7 лет включительно
5 больше 7 до 10 лет включительно
6 больше 10 до 15 лет включительно
7 больше 15 до 20 лет включительно
8 больше 20 до 25 лет включительно
9 больше 25 до 30 лет включительно
10 свыше 30 лет

По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а усредненно по амортизационной группе с учетом СПИ

2019-12-18 12-29-55.png


Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ

Смотрите также

Амортизация основных средств

user.sftserv.ru

Источник — «https://wiki.sftserv.ru/index.php?title=Начисление_амортизации_в_БУ_и_НУ&oldid=39484»