Корректировочные счета фактуры и Акты расхождения "Торг-2"

При оформлении продажи произведенной продукции возможно столкнуться с ситуацией, когда продавец поставил определенный набор продукции и оформил необходимые документы (накладная отгрузки "Торг-12" и счет фактуры), а продавец НЕ ПРИНЯЛ продукцию в полном объеме, описанном в сопроводительных документах. Возникает вопрос: как правильно оформить документы возврата или акт о расхождении "Торг-2" в этой ситуации.

Гражданская позиция (источник: "Консультант+")

В соответствии с п. 1 ст. 467 Гражданского кодекса в случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар в ассортименте, согласованном сторонами. Однако в ст. 468 ГК оговаривается, что при выявлении покупателем случаев пересортицы он вправе по своему выбору: - принять все переданные товары; - потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором; - принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров; - отказаться от всех переданных товаров. При этом ч. 2 ст. 512 ГК закреплено, что поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено договором поставки, не засчитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент. И такая недопоставка подлежит восполнению, кроме случаев, когда покупатель дал письменное согласие на пересортицу. Так или иначе на практике покупатели нередко сталкиваются с пересортицей. При этом, очевидно, что в подобных ситуациях, как правило, меняется либо цена поставки, либо ее объем. Причем стоит особо подчеркнуть, что в любом случае покупатель либо принимает пересортицу, либо нет. То есть об обратной реализации речь не идет. Соответственно, на первый взгляд имеются все показания для оформления корректировочного счета-фактуры (КСФ).

Корректировочному счету-фактуре быть...

Напомним, что форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137. Рассмотрим для начала случай, когда товар поставлен покупателю в ассортименте, оговоренном в договоре, но... в ином количестве. То есть когда нарушения имеют место внутри оговоренных позиций. К примеру, по договору должно было быть поставлено 5 ящиков яблок "гольден" и 3 ящика груш "конференция", а по факту до покупателя "доехали" 4 ящика яблок "гольден" и 4 ящика груш "конференция". Иными словами, имеет место недопоставка груш и излишек яблок. В таких ситуациях составляется двусторонний акт о расхождениях, в котором уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров. По мнению ФНС России, изложенному в Письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт, в том числе, свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки. То есть наличия этого документа вполне достаточно для выставления поставщиком корректировочного счета фактуры.

Ситуация 1. Покупатель отказался от "лишних" яблок. В этом случае речь идет об изменении стоимости товара в сторону уменьшения. При этом по строке "Г" (уменьшение) корректировочного счета-фактуры фиксируется стоимость недостающих товаров. При таких обстоятельствах у продавца возникает право на вычет. Вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после корректировки, то есть в сторону указанного уменьшения (п. 13 ст. 171 НК). Соответственно, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок. Со своей стороны, поскольку расхождение по количеству товара выявляется до приема товара на учет, покупатель принимает НДС к вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 Кодекса, то есть на основании первичного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, которые фактически были приняты на учет. Таким образом, корректировочный счет-фактура в подобных ситуациях покупателю, в принципе, не нужен. Данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются (см. также Письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. N 03-07-09/48).

Ситуация 2. Покупатель принимает весь поставленный ему товар. В этом случае в корректировочном счете-фактуре, выставляемом поставщиком, по строке "Г" (уменьшение) корректировочного счета-фактуры фиксируется стоимость недостающих товаров. А по строке "В" (увеличение) - стоимость излишне отгруженных товаров. Соответственно, в подобной ситуации корректировочный счет-фактура регистрируется продавцом не только в книге покупок, но и в соответствии с п. 10 ст. 154 Кодекса - в книге продаж (в периоде составления КСФ).