Начисление амортизации в БУ и НУ — различия между версиями

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск
м (Метод уменьшения остатка)
м (Смотрите также)
 
(не показаны 32 промежуточные версии этого же участника)
Строка 30: Строка 30:
  
 
= Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете =
 
= Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете =
Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации. Например, компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.
+
Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.
 +
компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.
 +
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.
 +
автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.
 +
Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют.
  
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества. Например, автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.
+
Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
  
Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют. Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
 
 
= Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете =
 
= Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете =
 
В бухгалтерском учете есть '''четыре''' метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
 
В бухгалтерском учете есть '''четыре''' метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
Строка 40: Строка 43:
 
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
 
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
 
  В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.  
 
  В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет.  
 
+
Рассчитаем амортизацию линейным способом
Рассчитаем амортизацию линейным способом:
+
 
+
 
  Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
 
  Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
 
  Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
 
  Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
Строка 52: Строка 53:
 
== Метод уменьшения остатка ==
 
== Метод уменьшения остатка ==
 
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле
 
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле
 +
 
[[Файл:2019-12-18 12-05-44.png]]
 
[[Файл:2019-12-18 12-05-44.png]]
 +
 +
Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях
 +
ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2
 +
ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2
 +
ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.
 +
В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.
 +
Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года.
 +
 +
За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года.
 +
 +
На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.
 +
 +
== Амортизация по сумме чисел лет ==
 +
Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-11-43.png]]
 +
 +
Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет,
 +
тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
 +
В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей
 +
Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей
 +
В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей
 +
 +
== Амортизация пропорционально объему продукции ==
 +
Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-15-39.png]]
 +
 +
Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.
 +
В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе.
 +
В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб.
 +
В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб.
 +
Далее амортизация рассчитывалась аналогично.
 +
 +
= Способы начисления амортизации в налоговом учете =
 +
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
 +
 +
Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-19-13.png]]
 +
 +
'''Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах'''
 +
 +
Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку
 +
 +
{|class = wikitable
 +
! Группа || Срок полезного использования
 +
|-
 +
| 1 || от 1 года до 2 лет включительно
 +
|-
 +
| 2 || больше 2 до 3 лет включительно
 +
|-
 +
| 3 || больше 3 до 5 лет включительно
 +
|-
 +
| 4 || больше 5 до 7 лет включительно
 +
|-
 +
| 5 || больше 7 до 10 лет включительно
 +
|-
 +
| 6 || больше 10 до 15 лет включительно
 +
|-
 +
| 7 || больше 15 до 20 лет включительно
 +
|-
 +
| 8 || больше 20 до 25 лет включительно
 +
|-
 +
| 9 || больше 25 до 30 лет включительно
 +
|-
 +
| 10 || свыше 30 лет
 +
|}
 +
 +
По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а '''усредненно по амортизационной группе''' с учетом СПИ
 +
 +
[[Файл:2019-12-18 12-29-55.png]]
 +
 +
 +
Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять '''линейный способ''' начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете '''одинаковые СПИ'''
  
 
= Смотрите также =
 
= Смотрите также =
 +
[[Амортизация основных средств]]
 +
 
[https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru]
 
[https://user.sftserv.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D1%87%D0%B8%D1%81%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%91%D0%A3_%D0%B8_%D0%9D%D0%A3 user.sftserv.ru]

Текущая версия на 10:36, 19 ноября 2020

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете считается по-разному. Это зависит от стоимости объекта и срока полезного использования. В статье разберем, различия между налоговой и бухгалтерской амортизацией и приведем примеры разных способов начисления амортизации.

Что такое амортизация

Амортизация — постепенное погашение стоимости имущества компании. Имущество со временем изнашивается, и списать износ можно по-разному. Например, объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания можно сразу списывать на затраты без начисления амортизации.

Есть объекты, которые изнашиваются мало. Это транспорт, силовые машины, оборудование, компьютер, хозяйственный инвентарь и прочее. Списать их сразу нельзя, поэтому, затраты на их приобретение списывают частями. А на амортизацию определенного имущества в Налоговом кодексе действует прямой запрет. Это касается земельных участков и объектов природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы. Их потребительские свойства со временем не меняются, амортизация по ним не начисляется и балансе их указывают по первоначальной стоимости.

Амортизации основных средств для НУ и БУ: различия

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше. Разница в амортизации основных средств по стоимости для НУ и БУ

Первоначальная стоимость имущества Амортизация для налогового учета Амортизация в бухучете
до 40 000 рублей включительно списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию
включить в состав МПЗ (материально-производственные запасы) и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

или

включить в состав ОС и амортизировать
от 40 000 до 100 000 рублей включительно списать в расходы по мере их передачи в эксплуатацию включить в основные средства и амортизировать
больше 100 000 рублей включить в основные средства и амортизировать

Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.

Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество.

С 1 января 2019 года освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, открывать не нужно.

Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.

компания ввела в эксплуатацию новое программное оборудование 10 августа 2019 года. Начисление амортизации начнется с 1 сентября 2019 года.

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.

автомобиль продали 13 мая 2019 года. За май амортизация считается полностью, а с июня уже не начисляется.

Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют.

Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Линейный способ

При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.

В декабре 2018 года компания «Аргамак К» приобрела новую машину. Первоначальная стоимость транспорта без НДС составляет 600 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) — 5 лет. 

Рассчитаем амортизацию линейным способом

Компания сможет ежегодно списать на амортизацию 1/5 стоимости машины или за год — 20%;
Годовая сумма амортизации — 600 000 * 20% = 120 000 руб.;
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 120 000 / 12 = 10 000 руб.
Начисление амортизации начинается с января 2019 года.
На 31 декабря 2019 года остаточная стоимость машины равна
600 000 – 120 000 = 480 000 руб.

Метод уменьшения остатка

При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми. Рассчитываются по формуле

2019-12-18 12-05-44.png

Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях

ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2

ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600 от 17.06.2015) — повышающий коэффициент не выше 2

ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3. 

В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.

Компания «Винни-Пух» приобрела новое оборудование стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет или 60 месяцев. В учетной политике зафиксирован повышающий коэффициент 2. Дата ввода в эксплуатацию — 25 февраля 2018 года. 
За первый год эксплуатации ежемесячный размер амортизации составил: 200 000 / 60 * 2 = 6667 руб. Этот платеж действует с 1 марта 2018 по 28 февраля 2019 года. 
На 1 марта 2019 года остаточная стоимость оборудования пересчитывается: 200 000 — 6667 * 12 = 119 996 руб. Тогда размер списания на амортизацию составляет: 119 996 / (60 — 12) * 2 = 5000 руб.

Амортизация по сумме чисел лет

Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Формула расчетов

2019-12-18 12-11-43.png

Первоначальная стоимость станка 120 000 руб., а срок полезного использования – 5 лет,
тогда сумма чисел лет составляет: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
В первый год эксплуатации: 120 000 * 5 / (15 * 12) = 3333 рублей
Во второй год эксплуатации: 120 000 * 4 / (15 * 12) = 2667 рублей
В третий год эксплуатации: 120 000 * 3 / (15 *12) = 2000 рублей

Амортизация пропорционально объему продукции

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле

2019-12-18 12-15-39.png

Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.

В январе 2019 года ООО «Примула» купило станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Согласно технической документации, на станке можно выпустить 100 000 единиц продукции. Станок был принят к учету в качестве основного средства в январе. 
В феврале на нем было выпущено 9000 единиц. На станок начислена амортизация: 120 000 * 9000 / 100 000 = 10 800 руб.
В марте было произведено 5000 единиц, тогда амортизация составила: 120 000 * 5000 / 100 000 = 6000 руб.
Далее амортизация рассчитывалась аналогично.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный способ амортизации рассчитывается также как в бухгалтерском учете

2019-12-18 12-19-13.png

Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах

Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку

Группа Срок полезного использования
1 от 1 года до 2 лет включительно
2 больше 2 до 3 лет включительно
3 больше 3 до 5 лет включительно
4 больше 5 до 7 лет включительно
5 больше 7 до 10 лет включительно
6 больше 10 до 15 лет включительно
7 больше 15 до 20 лет включительно
8 больше 20 до 25 лет включительно
9 больше 25 до 30 лет включительно
10 свыше 30 лет

По этому методу амортизация в налоговом учете начисляется не по каждому объекту, а усредненно по амортизационной группе с учетом СПИ

2019-12-18 12-29-55.png


Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ

Смотрите также

Амортизация основных средств

user.sftserv.ru