РЕЗЕРВ НА ГОСОТПУСК В БУ И НУ (ВМЕСТО раздела HELP "Расчеты расходов на резервы г/о, выслуги,13-й") — различия между версиями

Начисление (создание, формирование) резерва = ЗАТРАТЫ:

в БУ это Дт затратных счетов Кт 96

в НУ это Дт !90-2-1-3-6/7/8 (прямые) и Дт !90-2-2-30-6/7/8 (косвенные)

Использование резерва (суммы отпускных и соответствующих страховых взносов ) - затратами НЕ является:

в БУ это Дт96 Кт70,69

в НУ нет такого понятия

1) В начале года рассчитывается коэффициент отпускных (выслуги, 13-й) за год относительно предполагаемого годового фонда оплаты труда. И сумма отпускных (по сути - годовой резерв отпускных, предварительно рассчитанный для бухучёта), и фонд оплаты труда берутся как планируемые данные для бухучёта.

* * пока отпуск начислялся проводками Дт затратного счёта Кт 70, в "Предполагаемые расходы на оплату труда" входили сами отпускные. Теперь начисление отпускных Дт 96 Кт 70 затратами не является - это всего лишь использование 

резерва. А в "Предполагаемые расходы на оплату труда" входит резерв на отпуск Дт затратных счетов Кт 96.

Например, в БУ (бухучёте): предполагаемая сумма отпускных 1 млн, предполагаемый фонд оплаты труда 10 млн (включая сумму отпускных). Значит, предполагаемые расходы на оплату труда в НУ:

13,04 млн = 10 млн * (100% + 30% страховых взносов + 0,4% страхования от несч. случаев) /100%:

Очевидно, что страховые взносы в числителе и знаменателе сокращаются, поэтому можно было обойтись и без них. Но Глава 324.1 НК почему-то предлагает считать именно так.

Исходя из предполагаемой суммы отпускных и % обязательных страховых взносов рассчитывается предельная сумма резерва в НУ:

1 млн * (100% + 30% страховых взносов + 0,4% страхования от несч. случаев) /100% = 1,304 млн

Рассчитанные выше "% резерва" и "предельная сумма резера на отпуск" заносятся в Параметры модуля на очередной год:

2) Ежемесячно расходом в НУ признается начисление резерва: не сумма резерва Дт 20,25,26,44... Кт 96 из БУ, а % резерва из пункта 1, умноженный на расходы на оплату труда НУ, включая страховые взносы (которые тоже являются "расходами на оплату труда"), но, надо полагать, без учета самих резервов (логично предположить именно это, хотя резервы тоже являются "расходами на оплату труда"). Параллельно в этих регистрах подсчитывается фактическое использование резервов отпусков (выслуги, 13-й) в БУ (Д96 К70 + Д96 К69 в БУ).

В НУ резервы на госотпуск дебетуют счета !90-2-1-3-6 (прямые) и !90-2-2-30-6 (косвенные).

Резервы на 13-ю зарплату - это Дт !90-2-1-3-7 и !90-2-2-30-7, а резервы на выслугу - !90-2-1-3-8 и !90-2-2-30-8.

Причём резерв, начисленный с начала года, не может превышать "предельной суммы резерва" из Параметров модуля.

Например, по октябрь резерв составил 1 300 000. В ноябре начисление резерва (% умноженный на расходы на оплату труда ноября) составляет 100 000.

Но резерв за ноябрь будет начислен в размере всего 4 000. Так как лимит резерва на год составляет 1 304 000.

А за декабрь резерв вообще начислен не будет.

Расходами с точки зрения БУ является НЕ использование резерва (Дт96 Кт70,69), а начисление резерва (Дт затратных счетов Кт96), так как именно эта сумма в конце концов попадёт в Дт 90-2.

Если % резерва разный для БУ и НУ, либо расходы на оплату труда в БУ и НУ разные (например, часть зарплаты БУ переносится в НУ как расходы на ремонт ОС), возникает разница между БУ и НУ. Это явно временная разница (затраты этого типа есть в обоих учётах), предлагаем учитывать её как ВВР (вычитаемая временная разница), хотя тип разницы определяется исключительно тем, завышенным или заниженным по итогам года окажется рассчитанный в начале года % резерва.

3) Действия в конце года. Сначала фрагмент главы 324.1 НК:

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ... взносов на обязательное .. страхование..., по которым ранее не создавался указанный резерв.

Напоминаем, что это выдержка из главы 25 НК - то есть, описание учёта резервов в НАЛОГОВОМ учёте. Начисление (создание) резерва в НУ - это некоторый % от расходов на оплату труда (в НУ в это понятие входит и обязательное страхование). А вот что такое использование резерва в НАЛОГОВОМ учёте? Скорей всего, речь идёт об использовании резерва в БУХУЧЁТЕ. Только вот непонятно, чего ради сравнивать расходы-резерв налогового учёта (!90-2), которые уже сопоставлены с расходами на резерв в БУ (Дт затратных Кт 96) за счёт формирования ВВР, - с использованием резерва в БУ (Дт96 Кт70,69), которое никак не влияет на себестоимость 90-2 ?

Итак, согласно главе 324.1 в конце года подсчитываем:

ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ = [остаток резерва БУ на начало года (вход.сальдо 96) - остаток резерва БУ на конец года (вых.сальдо 96)]** + начисления по % резерва за год

   (Дт обороты !90-2-1-3-6 - прямые, !90-2-2-30-6 - косвенные), 

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_БУ =Дт96 Кт70 + Дт96 Кт69.

• • [...] означает, что не все предприятия включают разницу остатков резерва БУ в ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ

Вариант I. Если ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ > ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_БУ, то
- если на следующий год учетной политикой не предусмотрено начисление резерва, включаем в состав внереализационных доходов К!91-1-12-4
сумму ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ – ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_БУ.

- если же и в будущем году собираемся создавать резервы,
внереализационный доход (К!91-1-12-4) = ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ – ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_ БУ [– ВЫХ_ОСТАТОК_БУ]**,
где ВЫХ_ОСТАТОК_БУ = расходы на оплату неиспользованных в текущем году законодательно предусмотренных отпусков в бухучёте (сальдо 96 на конец года).

Вариант II. Если ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ < ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_БУ, то сумма ИСПОЛЬЗОВАНИЕ_РЕЗЕРВА_В_БУ – ИТОГО_РЕЗЕРВ_НУ включается в расходы на оплату труда (в т.ч. страховые взносы): разбивка между !90-2-1-3-5, !90-2-1-3-9 и !90-2-2-30-5, !90-2-2-07-1 выполняется согласно оборотам резервов в НУ и БУ за год (см. пример ниже).

В любом случае на сумму недо/переиспользования придётся формировать ещё и проводку на разницу, так как сравниваются затраты НУ не с затратами БУ, а с использованием резерва в БУ. (Разница между затратами на резерв в НУ и БУ уже сделана в пункте 2.)

Ежемесячное заполнение регистра - F6 или положительный ответ на вопрос при входе в документ. Не забудьте сформировать проводки CFRL+F5. Ко времени формирования этого регистра уже должен быть выполнен пункт Доходы/расходы для налога на прибыль (здесь собираются расходы на оплату труда, которые являются базой для начисления резерва).

Печать регистра по клавише F5.

Так как этот Регистр создаёт проводки налоговых затрат на оплату труда и на разницу, после этого Регистра вам нужно переформировать Регистр учёта расходов на оплату труда и Анализ разниц.

Простейший пример налогового учёта резервов в ФАБИУС'е.

% резерва на госотпуск в НУ вы определили равным 10% - см. пункт 1.

В БУ счёт резерва на госотпуск 96-1. Лимит резерва 1 304 000.

Это отражено в Параметрах модуля Налоговый учёт - см. предыдущий рисунок.

В примере намеренно используем небольшие суммы - для облегчения восприятия.

Так что резерв госотпуска в НУ заведомо не превысит лимит в 1 304 000.