29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020 — различия между версиями

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск
м
м
 
(не показано 105 промежуточных версий этого же участника)
Строка 1: Строка 1:
 
<font size=4>
 
<font size=4>
Полезные ссылки:<br/>
+
= Полезные ссылки =
 
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ <u>''Новая редакция ПБУ 18/02''</u>]
 
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ <u>''Новая редакция ПБУ 18/02''</u>]
 
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_315038/ <u>''Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13''</u>]
 
:[http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_315038/ <u>''Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13''</u>]
 
:[http://bmcenter.ru/Files/metidicheskiye_rekomendacii_po_uchetu_naloga_na_pribil <u>''Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР''</u>]
 
:[http://bmcenter.ru/Files/metidicheskiye_rekomendacii_po_uchetu_naloga_na_pribil <u>''Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР''</u>]
 +
 +
 +
= Теория =
 +
ЕСЛИ НЕТ ВРЕМЕНИ НА ЧТЕНИЕ "ТЕОРИИ", ПЕРЕХОДИТЕ СРАЗУ К СЛЕДУЮЩЕМУ ПУНКТУ "Изменения в ФАБИУС"
  
 
Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н)  
 
Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н)  
Строка 11: Строка 15:
 
т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год)
 
т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год)
 
можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.<br/>
 
можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.<br/>
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога.
+
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:
 +
:в "затратном" методе:
 +
::проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).
 +
:в "балансовом" методе:
 +
::проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99)  минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).
 +
Вспомним формулу текущего налога на прибыль из формы 2 образца 2018 года: <br/>
 +
:ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
 +
Из чего следует, чтo
 +
:ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА
 +
значит,
 +
:ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА
 +
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".
 +
 
  
 
Новый "балансовый" метод:<br/>
 
Новый "балансовый" метод:<br/>
:Термины, у которых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
+
:Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
::ТНП - Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП
+
::ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП: теперь Д99 К68, раньше проводки не было
::УРНП/УДНП - Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) Д99 К68
+
::УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль): проводки нет, а раньше была Д99 К68
::ПНР/ПНД - Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): Д99 К68 и Д68 К99 соответственно
+
::ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно
::ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но БЕЗ проводок Д09/77/68  К09/77/68
+
::ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но счета 09 и 77 теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.
  
 
:Новые термины:
 
:Новые термины:
::ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
+
::'''ОНП'''  Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
 
:::ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
 
:::ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
::::АКТИВЫ на конец(начало)- находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
+
::::сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
 
:::::если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
 
:::::если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
::::ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
+
::::сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
 
:::::если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
 
:::::если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
::::Складываем две полученные временные разницы по следующему алгоритму:
+
::::''(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)''
 +
::::Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:
 
:::::если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
 
:::::если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
:::::если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
+
:::::если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
::::Таким образом, на конец отчетного года получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая.
+
::::Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -
::::И на начало отчетного года тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
+
::::и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
 +
::::''(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)''
 
::::Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
 
::::Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
::::Теперь вычисляем разность, это и будет, наконец-то, ОНП: ОНА(ОНО) на конец  минус  ОНА(ОНО) на начало, памятуя, что "налог" (а мы сейчас рассчитываем ОНП) предполагает увеличение задолженности перед бюджетом.
+
::::Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец  минус  ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе
:::::Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность
+
::::сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).
::::::ОНП = ОНАконца минус -ОНОначала
+
::::Поэтому в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
:::::А если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность
+
::::ТНП означает Д99, поэтому в формуле ОНП считаем ОНО с плюсом (тоже Д99), а ОНА с минусом (К99).
::::::ОНП = -ОНОконца минус -ОНОначала
+
:::::Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000) и на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
 +
::::::ОНП = ОНОконца минус ОНОначала  (получим ОНОконца - ОНОначала  700-1000=-300)
 +
:::::Значит, если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000) и на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
 +
::::::ОНП = -ОНАконца минус -ОНАначала  (получим -ОНАконца + ОНАначала  -700 - -1000 = 300)
 +
:::::А если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000), а на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
 +
::::::ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала  -700 - 1000 = -1700)
 +
:::::Если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000), а на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
 +
::::::ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала  (получим ОНОконца + ОНАначала  700 - -1000 = 1700)
 +
:::::Итак, ОНП (Отложенный Налог на Прибыль)=
 +
::::::Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99)
 +
::::::минус
 +
::::::Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)
 +
 
 +
::::::[[файл:NU2020_10.PNG]]
 +
 
 +
:::::Параллельно отражаем ОНП проводками:
 +
::::::если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
 +
::::::если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
 +
 
 +
::'''РНП/ДНП'''  Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.
 +
::Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является увеличением ОНО (Д99, т.е. расходом по отложенным налогам), то ОНП действительно прибавляется к ТНП (тоже Д99).
 +
::А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.
 +
::РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".
 +
::(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )
 +
 
 +
::[[файл:NU2020_14.PNG]]
 +
 
 +
 
 +
::'''ПНР/ПНД'''  Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.
 +
::Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:
 +
  ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
 +
::Из чего следует (оставляем ПНО и ПНА в одной части равенства, все остальные слагаемые переносим в другую):
 +
  ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО
 +
:::меняем местами слагаемые и группируем скобками
 +
  ПНО - ПНА := ТНП + ОНО - ОНА - УНП
 +
  ПНО - ПНА := ТНП + (ОНО-ОНА) - УНП
 +
  ПНО - ПНА := ТНП  +  ОНП    - УНП
 +
      ПНР    :=    РНП        - УНП
 +
 
 +
 
 +
= Изменения в ФАБИУС =
 +
 
 +
1) Настройка. <br>
 +
:1а) Если вы решили перейти на балансовый метод оценки разниц, заполните соответствующий параметр Даты перехода - первый на рисунке ниже. Описание в следующих пунктах ориентировано на переход с января 2020 года.
 +
 
 +
:1б) На рисунке ниже счета активов и обязательств заполнены "по умолчанию".
 +
 
 +
:<font size=6>'''Корректируйте настройку в соответствии с вашими учётом!'''
 +
</font>
 +
<font size=4>
 +
:Например, те, кто ведут в НУ параллельный учёт РБП, т.е. НЕ принимают для НУ в полном объёме бухгалтерские затраты с Кт97 в Дт затратных счетов, а ведут отдельно учёт по каждому РБП на !97-2-7, должны убрать счёт 97 (и запятую до или после него) из параметра про обязательства НУ и т.п.
 +
 
 +
:[[файл:NU2020_19.PNG]]
 +
 
 +
:Счета БУ, на которых есть сальдо, которые не имеют аналогов в НУ и движение по которым не порождает разниц БУ и НУ, например, ...,41,42,60,62,... нужно включить в активы/обязательства и БУ, и НУ.
 +
:А счета с отдельным учётом в БУ и НУ, например остатки затрат: 43 в БУ и !90-2-1 в НУ, - должны попасть только в параметр своего учёта.
 +
 
 +
:1в) В плане счетов нужно добавить субсчёт 99-го как ТНП.
 +
 
 +
:[[файл:NU2020_12.PNG]]
 +
 
 +
:И указать этот субсчёт в новом параметре:
 +
 
 +
:[[файл:NU2020_13.PNG]]
 +
 
 +
 
 +
2) Единовременный переход на балансовый метод.
 +
:После окончательного закрытия 2019 года вам нужно в декабре 2019 сформировать документ:
 +
 
 +
:[[файл:NU2020_8.PNG]]
 +
 
 +
:''ВНИМАНИЕ!''
 +
:''Документ можно сформировать ТОЛЬКО''
 +
::''в месяце, предшествующем дате перехода на балансовый метод (в нашем примере декабрь 2019 - см. параметр даты перехода 01.01.2020 в пункте 1),''
 +
:''При формировании декабрьского документа берётся балансовая стоимость на конец месяца из ОСВ декабря.''
 +
:''Не забудьте сформировать проводки по Ctrl-F5 !''
 +
 
 +
:В этом документе будут сформированы проводки  Д09/77или84,  К84или09/77 (в декабре 2019):
 +
:безусловно будет (до)начислен налог в соответствии с разностью стоимостей активов и обязательств БУ и НУ на конец 2019,
 +
:кроме того, если на конец 2019 одновременно были сальдо и 09, и 77 счетов, сальдо ненужного счёта будет списано на 84 счёт.
 +
::Например, на конец 2019 в ОСВ сальдо 09 (дебетовое, естественно) 150 тысяч
 +
::и сальдо 77 счёта (кредитовое) 70 тысяч. А отложенный налог на конец 2019 должен быть ОНА 78 тысяч.
 +
::Во-первых, у вас на 2 тысячи не сходится текущее состояние отложенных налогов:
 +
::150 тысяч ОНА - 70 тысяч ОНО = 80 тысяч ОНА, а должно быть 78 тысяч ОНА.
 +
::В январском документе перехода на балансовый метод будет сделаны проводки:
 +
::Д84  К09  62 тысячи  довели сальдо 09 до 78 тысяч
 +
::Д77  К84  70 тысяч  убрали сальдо 77 счёта
 +
::А 2 тысячи разности оборотов 84 счёта будут отражены в новой строке 2530 формы 2.
  
::РНП/ДНП = сумма ТНП и ОНП.
+
ВНИМАНИЕ! ЕСЛИ ВЫ РЕШИЛИ ВЕРНУТЬСЯ С БАЛАНСОВОГО МЕТОДА НА ЗАТРАТНЫЙ, НЕ ЗАБУДЬТЕ УДАЛИТЬ ДОКУМЕНТ ПЕРЕХОДА НА БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД, СОЗДАННЫЙ  В КОНЦЕ ПРОШЛОГО ГОДА!
  
Исходные данные такие:
 
— прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — 150 000 руб.;
 
— налоговая база по налогу на прибыль за этот же период — 280 000 руб.;
 
  
На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости,
+
3) Вы по-прежнему ежемесячно выполняете Авторасчёт НУ. При этом
принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб.,
+
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость,
+
принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.
+
  
На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость,  
+
:- прежние документы налогового учёта, за исключением "регистров учёта", всё равно будут формироваться, порождая проводки по доходам/расходам/разницам. Декларацию по налогу на прибыль, а, значит, налоговые доходы и расходы, никто не отменял. А что касается разниц !90-9, ОСВ по ним будем теперь анализировать для параллельного контроля:
принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб.,  
+
:сумма, равная ставка налога 20% х (ДтОб!90-9-3 - ДтОб!90-9-2), должна совпасть с ОНП, рассчитанным балансовым методом;
а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость,  
+
:сумма, равная ставка налога 20% х ДтОб!90-9-1, должна совпасть с ПНР, рассчитанным балансовым методом.
принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.
+
<font size=2>
 +
:УВЫ, написанное верно ТОЛЬКО при  отсутствии постоянных разниц в амортизации !90-9-1-01 (итоговая разница между !01/!02 и 01/02 равна итогу изменения ВСЕХ разниц в амортизации, включая !90-9-1-01)
 +
:и при отсутствии резерва на госотпуск в Дт НЕзатратных счетов (например, Д10 К96).
 +
:Последнее поясним на примере:
 +
:В БУ затратами считают Д20-44 К96, в НУ  Д96 К70,69. Налоговая разница - расхождение между ними.
 +
:На начало месяца Кт сальдо 96-го = 100 рублей
 +
:Д10      К96 = 15 (это НЕ затраты в БУ)
 +
:Д20-44  К96 = 300
 +
:Д96      К70,69 = 270
 +
:На конец месяца Кт сальдо 96-го = 145 рублей
 +
:Увеличение ВВР 30 рублей = 300-270 (ОНА Дт09 = 6 рублей)
 +
:А что по резерву гос/отпуска считать Активами/Обязательствами в БУ и НУ?
 +
:Счёт 96 как Обязательства БУ. В НУ вроде, ставить нечего.
 +
:Вот и получаем: на начало месяца Обязательствами БУ 100, на конец 145.
 +
:ВВР 45, а вовсе не 30.
 +
</font><font size=4>
 +
:- формируется иной документ Анализ разниц. В Поэтапном расчёте он расположен в том же месте, но содержимое и проводки документа - иные.
  
1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)
+
:- в декларации по налогу на прибыль помимо проводок побюджетной разбивки будет формироваться проводка на ТНП Д99 К68.
Налогооблагаемые временные разницы 70 000 (руб.)
+
Вычитаемые временные разницы 10 000 (руб.)
+
Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)
+
Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.)
+
  
2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода
 
Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)
 
Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.)
 
  
3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период =
+
Для тех, кто по-прежнему использует затратный метод, пример проверки соответствия налогового учёта и балансовой формы 2:
13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)
+
  
4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.)
+
:[[файл:NU2020_20.PNG]]
  
5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)
+
Раньше мы проверяли:
 +
:ТекущийНП(раньше это была стр.2410, теперь его сместили в стр.2411) = стр.2300*20%(УслНП) + стр.2421(ПНО) + стр.2450(ОНА) - стр.2430(ОНО)
  
6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)
+
Что теперь: в самой форме 2 "математику" по вычислению ТНП теперь не проверишь, но сравнить форму 2 с сальдо 99-х счетов по-прежнему можно.<br/>
 +
Понятно, что итого по 99-м, которые корреспондируют с 90-9,91-9, должно равняться строке 2300.<br/>
 +
99-УслНП должен равняться 20% от итого вышеупомянутых 99-х.<br/>
 +
А вот для вычисления ПНО по форме 2 теперь придётся модифицировать вышеприведённую формулу:
 +
:ТНП = УслНП + ПНО + ОНА - ОНО
 +
:ТНП - УслНП - ОНА + ОНО = ПНО
 +
:ТНП - УслНП + (-ОНА+ОНО) = ПНО
 +
:ТНП - УслНП +    ОНП    = ПНО
 +
:ПНО = стр.2411(ТНП) - стр.2300*20%(УслНП) + стр.2412(ОНП)
 +
:ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
 +
:ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
 +
:ПНО =          стр.2410(РНП)        - стр.2300*20%(УслНП)
  
7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.)= (-) 1 000 (руб.)
+
Тем самым ПНО (т.е., сальдо 99-ПНО) с точностью до округления должно равняться
 +
:на данных формы 2 с рисунка выше:  515тыс (стр.2410) - 318тыс*20% (УслНП) = 451,4 тыс
  
8. Чистая прибыль  150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)
+
Смотрим ОСВ:
  
или  150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).
+
:[[файл:NU2020_21.PNG]]
  
 +
Свёрнутое Кт сальдо 99-1 и 99-2 (т.е. прибыль до налогообложения) должно равняться стр.2300, т.е. 318 тыс.<br/>
 +
Свёрнутое Дт сальдо 99-3(УслНП) должно равняться 20% от прибыли до налогообложения.<br/>
 +
А свёрнутое Дт сальдо 99-3(ПНО) должно равняться стр.2410(РНП) - УслНП<br/>
 +
Итоговое свёрнутое сальдо 99 в целом должно равняться стр.2400:<br/>
 +
если свёрнутое сальдо 99-го кредитовое (прибыль), стр.2400 будет положительной, иначе - отрицательной.
 
</font>
 
</font>

Текущая версия на 12:21, 9 августа 2021

Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02
Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13
Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР


Теория

ЕСЛИ НЕТ ВРЕМЕНИ НА ЧТЕНИЕ "ТЕОРИИ", ПЕРЕХОДИТЕ СРАЗУ К СЛЕДУЮЩЕМУ ПУНКТУ "Изменения в ФАБИУС"

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",
и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).
в "балансовом" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу текущего налога на прибыль из формы 2 образца 2018 года:

ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Из чего следует, чтo

ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА

значит,

ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА

А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".


Новый "балансовый" метод:

Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП: теперь Д99 К68, раньше проводки не было
УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль): проводки нет, а раньше была Д99 К68
ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно
ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но счета 09 и 77 теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.
Новые термины:
ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)
Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:
если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -
и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)
Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец минус ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе
сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).
Поэтому в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
ТНП означает Д99, поэтому в формуле ОНП считаем ОНО с плюсом (тоже Д99), а ОНА с минусом (К99).
Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000) и на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
ОНП = ОНОконца минус ОНОначала (получим ОНОконца - ОНОначала 700-1000=-300)
Значит, если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000) и на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
ОНП = -ОНАконца минус -ОНАначала (получим -ОНАконца + ОНАначала -700 - -1000 = 300)
А если на начало периода была НВР (и ОНО, например, 1000), а на конец ВВР (и ОНА, например, 700), их разность
ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала -700 - 1000 = -1700)
Если на начало периода была ВВР (и ОНА, например, 1000), а на конец НВР (и ОНО, например, 700), их разность
ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала (получим ОНОконца + ОНАначала 700 - -1000 = 1700)
Итак, ОНП (Отложенный Налог на Прибыль)=
Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99)
минус
Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)
NU2020 10.PNG
Параллельно отражаем ОНП проводками:
если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.
Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является увеличением ОНО (Д99, т.е. расходом по отложенным налогам), то ОНП действительно прибавляется к ТНП (тоже Д99).
А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.
РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".
(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )
NU2020 14.PNG


ПНР/ПНД Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.
Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:
  ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Из чего следует (оставляем ПНО и ПНА в одной части равенства, все остальные слагаемые переносим в другую):
  ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО
меняем местами слагаемые и группируем скобками
  ПНО - ПНА := ТНП + ОНО - ОНА - УНП
  ПНО - ПНА := ТНП + (ОНО-ОНА) - УНП
  ПНО - ПНА := ТНП  +   ОНП    - УНП
     ПНР    :=     РНП         - УНП


Изменения в ФАБИУС

1) Настройка.

1а) Если вы решили перейти на балансовый метод оценки разниц, заполните соответствующий параметр Даты перехода - первый на рисунке ниже. Описание в следующих пунктах ориентировано на переход с января 2020 года.
1б) На рисунке ниже счета активов и обязательств заполнены "по умолчанию".
Корректируйте настройку в соответствии с вашими учётом!

Например, те, кто ведут в НУ параллельный учёт РБП, т.е. НЕ принимают для НУ в полном объёме бухгалтерские затраты с Кт97 в Дт затратных счетов, а ведут отдельно учёт по каждому РБП на !97-2-7, должны убрать счёт 97 (и запятую до или после него) из параметра про обязательства НУ и т.п.
NU2020 19.PNG
Счета БУ, на которых есть сальдо, которые не имеют аналогов в НУ и движение по которым не порождает разниц БУ и НУ, например, ...,41,42,60,62,... нужно включить в активы/обязательства и БУ, и НУ.
А счета с отдельным учётом в БУ и НУ, например остатки затрат: 43 в БУ и !90-2-1 в НУ, - должны попасть только в параметр своего учёта.
1в) В плане счетов нужно добавить субсчёт 99-го как ТНП.
NU2020 12.PNG
И указать этот субсчёт в новом параметре:
NU2020 13.PNG


2) Единовременный переход на балансовый метод.

После окончательного закрытия 2019 года вам нужно в декабре 2019 сформировать документ:
NU2020 8.PNG
ВНИМАНИЕ!
Документ можно сформировать ТОЛЬКО
в месяце, предшествующем дате перехода на балансовый метод (в нашем примере декабрь 2019 - см. параметр даты перехода 01.01.2020 в пункте 1),
При формировании декабрьского документа берётся балансовая стоимость на конец месяца из ОСВ декабря.
Не забудьте сформировать проводки по Ctrl-F5 !
В этом документе будут сформированы проводки Д09/77или84, К84или09/77 (в декабре 2019):
безусловно будет (до)начислен налог в соответствии с разностью стоимостей активов и обязательств БУ и НУ на конец 2019,
кроме того, если на конец 2019 одновременно были сальдо и 09, и 77 счетов, сальдо ненужного счёта будет списано на 84 счёт.
Например, на конец 2019 в ОСВ сальдо 09 (дебетовое, естественно) 150 тысяч
и сальдо 77 счёта (кредитовое) 70 тысяч. А отложенный налог на конец 2019 должен быть ОНА 78 тысяч.
Во-первых, у вас на 2 тысячи не сходится текущее состояние отложенных налогов:
150 тысяч ОНА - 70 тысяч ОНО = 80 тысяч ОНА, а должно быть 78 тысяч ОНА.
В январском документе перехода на балансовый метод будет сделаны проводки:
Д84 К09 62 тысячи довели сальдо 09 до 78 тысяч
Д77 К84 70 тысяч убрали сальдо 77 счёта
А 2 тысячи разности оборотов 84 счёта будут отражены в новой строке 2530 формы 2.

ВНИМАНИЕ! ЕСЛИ ВЫ РЕШИЛИ ВЕРНУТЬСЯ С БАЛАНСОВОГО МЕТОДА НА ЗАТРАТНЫЙ, НЕ ЗАБУДЬТЕ УДАЛИТЬ ДОКУМЕНТ ПЕРЕХОДА НА БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД, СОЗДАННЫЙ В КОНЦЕ ПРОШЛОГО ГОДА!


3) Вы по-прежнему ежемесячно выполняете Авторасчёт НУ. При этом

- прежние документы налогового учёта, за исключением "регистров учёта", всё равно будут формироваться, порождая проводки по доходам/расходам/разницам. Декларацию по налогу на прибыль, а, значит, налоговые доходы и расходы, никто не отменял. А что касается разниц !90-9, ОСВ по ним будем теперь анализировать для параллельного контроля:
сумма, равная ставка налога 20% х (ДтОб!90-9-3 - ДтОб!90-9-2), должна совпасть с ОНП, рассчитанным балансовым методом;
сумма, равная ставка налога 20% х ДтОб!90-9-1, должна совпасть с ПНР, рассчитанным балансовым методом.

УВЫ, написанное верно ТОЛЬКО при отсутствии постоянных разниц в амортизации !90-9-1-01 (итоговая разница между !01/!02 и 01/02 равна итогу изменения ВСЕХ разниц в амортизации, включая !90-9-1-01)
и при отсутствии резерва на госотпуск в Дт НЕзатратных счетов (например, Д10 К96).
Последнее поясним на примере:
В БУ затратами считают Д20-44 К96, в НУ Д96 К70,69. Налоговая разница - расхождение между ними.
На начало месяца Кт сальдо 96-го = 100 рублей
Д10 К96 = 15 (это НЕ затраты в БУ)
Д20-44 К96 = 300
Д96 К70,69 = 270
На конец месяца Кт сальдо 96-го = 145 рублей
Увеличение ВВР 30 рублей = 300-270 (ОНА Дт09 = 6 рублей)
А что по резерву гос/отпуска считать Активами/Обязательствами в БУ и НУ?
Счёт 96 как Обязательства БУ. В НУ вроде, ставить нечего.
Вот и получаем: на начало месяца Обязательствами БУ 100, на конец 145.
ВВР 45, а вовсе не 30.

- формируется иной документ Анализ разниц. В Поэтапном расчёте он расположен в том же месте, но содержимое и проводки документа - иные.
- в декларации по налогу на прибыль помимо проводок побюджетной разбивки будет формироваться проводка на ТНП Д99 К68.


Для тех, кто по-прежнему использует затратный метод, пример проверки соответствия налогового учёта и балансовой формы 2:

NU2020 20.PNG

Раньше мы проверяли:

ТекущийНП(раньше это была стр.2410, теперь его сместили в стр.2411) = стр.2300*20%(УслНП) + стр.2421(ПНО) + стр.2450(ОНА) - стр.2430(ОНО)

Что теперь: в самой форме 2 "математику" по вычислению ТНП теперь не проверишь, но сравнить форму 2 с сальдо 99-х счетов по-прежнему можно.
Понятно, что итого по 99-м, которые корреспондируют с 90-9,91-9, должно равняться строке 2300.
99-УслНП должен равняться 20% от итого вышеупомянутых 99-х.
А вот для вычисления ПНО по форме 2 теперь придётся модифицировать вышеприведённую формулу:

ТНП = УслНП + ПНО + ОНА - ОНО
ТНП - УслНП - ОНА + ОНО = ПНО
ТНП - УслНП + (-ОНА+ОНО) = ПНО
ТНП - УслНП + ОНП = ПНО
ПНО = стр.2411(ТНП) - стр.2300*20%(УслНП) + стр.2412(ОНП)
ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
ПНО = стр.2411(ТНП) + стр.2412(ОНП) - стр.2300*20%(УслНП)
ПНО = стр.2410(РНП) - стр.2300*20%(УслНП)

Тем самым ПНО (т.е., сальдо 99-ПНО) с точностью до округления должно равняться

на данных формы 2 с рисунка выше: 515тыс (стр.2410) - 318тыс*20% (УслНП) = 451,4 тыс

Смотрим ОСВ:

NU2020 21.PNG

Свёрнутое Кт сальдо 99-1 и 99-2 (т.е. прибыль до налогообложения) должно равняться стр.2300, т.е. 318 тыс.
Свёрнутое Дт сальдо 99-3(УслНП) должно равняться 20% от прибыли до налогообложения.
А свёрнутое Дт сальдо 99-3(ПНО) должно равняться стр.2410(РНП) - УслНП
Итоговое свёрнутое сальдо 99 в целом должно равняться стр.2400:
если свёрнутое сальдо 99-го кредитовое (прибыль), стр.2400 будет положительной, иначе - отрицательной.