29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск

Полезные ссылки:

Новая редакция ПБУ 18/02
Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13
Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",
и прежний "затратный" (метод "отсрочки").

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.

Новый "балансовый" метод:

Термины, у которых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а расход - увеличивать (Кт99):
ТНП - Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП
УРНП/УДНП - Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) Д99 К68
ПНР/ПНД - Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): Д99 К68 и Д68 К99 соответственно
ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но БЕЗ проводок Д09/77/68 К09/77/68
Новые термины:
ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
АКТИВЫ
Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница
Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница
 Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
   НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

3. Сложить две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа; если разница разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше. Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.


РНП/ДНП = сумма ТНП и ОНП.



Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

АКТИВЫ

 Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
   НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница
 Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
   ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»
   ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница
 Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»
   НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

3. Сложить две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа; если разница разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше. Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.


Исходные данные такие: — прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) — 150 000 руб.; — налоговая база по налогу на прибыль за этот же период — 280 000 руб.;

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода) Налогооблагаемые временные разницы 70 000 (руб.) Вычитаемые временные разницы 10 000 (руб.) Налогооблагаемые временные разницы = 70 000 (руб.) - 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.) Отложенное налоговое обязательство = 60 000 (руб.) x 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода Вычитаемые временные разницы = 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.) Отложенный налоговый актив = 65 000 (руб.) x 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период = 13 000 (руб.) - (-) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль = 280 000 (руб.) x 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период = 25 000 (руб.) - 56 000 (руб.) = (-) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль = 150 000 (руб.) x 20 / 100 = (-) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход = (-) 31 000 (руб.) - (-) 30 000 (руб.)= (-) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль 150 000 (руб.) + (-) 31 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

или 150 000 (руб.) + (-) 30 000 (руб.) + (-) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.).