Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02

Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13

Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Теория

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",

и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).

в "балансовом" методе:

проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу текущего налога на прибыль из формы 2: ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.
Из чего следует, чтo ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА.
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".

Новый "балансовый" метод:

Термины, у которых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):

ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП (Д99 К68)

УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) (проводки нет, а раньше была Д99 К68)

ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): (проводки ет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно)

ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но их (счета 09 и 77) корреспондируют НЕ с 68-м счётом, а с 99-м.

Новые термины:

ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.

ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.

сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР

сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:

если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР

(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)

Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:

если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;

если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.

Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -

и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.

(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)

Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.

Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНА(ОНО) на конец минус ОНА(ОНО) на начало, памятуя, что в балансовом методе

сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).

Поэтому будем в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2:

ТНП показывать с минусом (Д99), а ОНП, который равен ОНА(К99)-ОНО(Д99), - с плюсом, если ОНА больше ОНО.

Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность

ОНП = ОНАконца минус -ОНОначала

А если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность

ОНП = -ОНОконца минус -ОНОначала

Параллельно отражаем ОНП проводками:

если тип отложенного налога (на конце и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.

если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.

РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП. Отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".

Под словом "сумма" понимается, что

(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на приыбль" из строки 2410, а строка 2411.)

Пример

Исходные данные такие: