29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020 — различия между версиями

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск
м
м
Строка 21: Строка 21:
 
Из чего следует, чтo  
 
Из чего следует, чтo  
 
:ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА
 
:ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА
 +
значит,
 +
:ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА
 
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".
 
А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".
  
Строка 46: Строка 48:
 
::::''(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)''
 
::::''(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)''
 
::::Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
 
::::Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
::::Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНА(ОНО) на конец  минус  ОНА(ОНО) на начало, памятуя, что в балансовом методе
+
::::Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец  минус  ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе
 
::::сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).  
 
::::сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).  
 
::::Поэтому будем в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
 
::::Поэтому будем в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
 
::::ТНП означает Д99, поэтому ОНП, который равен ОНА(К99)-ОНО(Д99), считаем отрицательным, если ОНА больше ОНО.
 
::::ТНП означает Д99, поэтому ОНП, который равен ОНА(К99)-ОНО(Д99), считаем отрицательным, если ОНА больше ОНО.
:::::Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность
+
:::::Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность
::::::ОНП = ОНАконца минус -ОНОначала (получим ОНАконца + ОНОначала)
+
::::::ОНП = ОНОконца минус ОНОначала  (получим ОНОконца - ОНОначала)
:::::А если на начало периода была НВР ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность
+
:::::А если если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность
::::::ОНП = -ОНОконца минус -ОНОначала (получим -ОНОконца + ОНОначала)
+
::::::ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала)
 +
:::::Если на начало периода была ВВР ОНА), а на конец НВР (и ОНО), их разность
 +
::::::ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала (получим ОНОконца + ОНАначала)
 +
:::::Итак, ОНП (Отложенный налог на прибыль)=
 +
::::::Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА)–Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)
 +
В итоге расход (доход) по налогу на прибыль определите по следующей формуле:
 +
Расход (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + Отложенный налог на прибыль
 +
 
 +
::::::[[файл:NU2020_4.PNG]]
 +
 
 
:::::Параллельно отражаем ОНП проводками:  
 
:::::Параллельно отражаем ОНП проводками:  
 
::::::если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
 
::::::если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
 
::::::если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
 
::::::если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
 
::::::[[файл:NU2020_4.PNG]]
 
  
 
::'''РНП/ДНП'''  Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.  
 
::'''РНП/ДНП'''  Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.  

Версия 12:25, 30 января 2020

Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02
Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13
Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Теория

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",
и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).
в "балансовом" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу текущего налога на прибыль из cформы 2 образца 2018 года:

ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Из чего следует, чтo

ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА

значит,

ТНП + (ОНО - ОНА) = УНП + ПНО - ПНА

А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".


Новый "балансовый" метод:

Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП (теперь Д99 К68, раньше проводки не было)
УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) (проводки нет, а раньше была Д99 К68)
ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): (проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно)
ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но их (счета 09 и 77) теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.
Новые термины:
ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)
Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:
если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -
и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)
Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНО(ОНА) на конец минус ОНО(ОНА) на начало, памятуя, что в балансовом методе
сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).
Поэтому будем в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
ТНП означает Д99, поэтому ОНП, который равен ОНА(К99)-ОНО(Д99), считаем отрицательным, если ОНА больше ОНО.
Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность
ОНП = ОНОконца минус ОНОначала (получим ОНОконца - ОНОначала)
А если если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность
ОНП = -ОНАконца минус ОНОначала (получим -ОНАконца - ОНОначала)
Если на начало периода была ВВР (и ОНА), а на конец НВР (и ОНО), их разность
ОНП = ОНОконца минус -ОНАначала (получим ОНОконца + ОНАначала)
Итак, ОНП (Отложенный налог на прибыль)=
Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА)–Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99)

В итоге расход (доход) по налогу на прибыль определите по следующей формуле: Расход (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + Отложенный налог на прибыль

NU2020 4.PNG
Параллельно отражаем ОНП проводками:
если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.
Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является увеличением ОНО (Д99, т.е. расходом по отложенным налогам), то ОНП действительно прибавляется к ТНР (тоже Д99).
А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.
РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".
(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )
NU2020 2.PNG


ПНР/ПНД Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.
Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:
ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Из чего следует:
ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО
ПНО - ПНА := ТНП - ОНА + ОНО - УНП
ПНО - ПНА := ТНП - (ОНА-ОНО) - УНП
ПНО - ПНА := ТНП - (ОНА-ОНО) - УНП
ПНО - ПНА := РНП - УНП


Пример

Исходные данные такие:

Изменения в ФАБИУС

1) Настройка. На рисунке ниже счета активов и обязательств заполнены "по умолчанию".

Если вы решили перейти на балансовый метод оценки разниц, заполните соответствующий параметр (первый на рисунке ниже). Описание в следующих пунктах ориентировано на переход с 2020 года.
И корректируйте настройку в соответствии с вашими учётом!.
Например, те, кто ведут в НУ параллельный учёт РБП, т.е. НЕ принимают для НУ в полном объёме бухгалтерские затраты с Кт97 и Кт76-РБП в Дт затратных счетов, а ведут отдельно учёт по каждому РБП на !97-2-7, должны убрать счёт 97 (и запятую до или после него) из параметра про обязательства НУ.
NU2020 7.PNG


2) Единовременный переход на балансовый метод.

После окончательного закрытия 2019 года вам нужно в январе 2020 сформировать документ:
NU2020 8.PNG


В этом документе будут сформированы проводки Д09/77или84 К84или09/77:
безусловно будет (до)начислен налог в соответствии с разностью стоимостей активов и обязательств БУ и НУ на конец 2019,
кроме того, если на конец 2019 одновременно были сальдо и 09 и 77 счетов, сальдо ненужного счёта будет списано на 84 счёт.
Например, на конец 2019 в ОСВ сальдо 09 (дебетовое, естественно) 150 тысяч
и сальдо 77 счёта (кредитовое) 70 тысяч. А отложенный налог на конец 2019 должен быть ОНА 78 тысяч.
Во-первых, у вас на 2 тысячи не сходится текущее состояние отложенных налогов:
150 тысяч ОНА - 70 тысяч ОНО = 80 тысяч ОНА, а должно быть 78 тысяч ОНА.
В январском документе перехода на балансовый метод будет сделаны проводки:
Д84 К09 62 тысячи довели сальдо 09 до 78 тысяч
Д77 К84 70 тысяч убрали сальдо 77 счёта
А 2 тысячи разности оборотов 84 счёта будут отражены в новой строке 2530 формы 2.


3) Вы по-прежнему ежемесячно выполняете Авторасчёт НУ. При этом

- формируется иной документ Анализ разниц (выделен красным на рисунке ниже). В Поэтапном расчёте он расположен в том же месте, но содержимое и проводки документа - иные:
NU2020 9.PNG
- и вообще не выполняется Выравнивание прибыли НУ по прибыли БУ (выделен синим на рисунке выше);
- практически все документы налогового учёта всё равно будут формироваться, порождая проводки по доходам/расходам/разницам. Декларацию по налогу на прибыль, а, значит, налоговые доходы и расходы, никто не отменял. А что касается разниц !90-9, ОСВ по ним будем теперь анализировать для параллельного контроля:
сумма, равная ставка налога 20% х (ДтОб!90-9-1 + ДтОб!90-9-2 - ДтОб!90-9-3) должна совпасть с ОНП, рассчитанным балансовым методом.