29.01.2020 (М) НУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЁТЕ С 2020

Материал из Фабиус wiki
Перейти к: навигация, поиск

Полезные ссылки

Новая редакция ПБУ 18/02
Информационное письмо Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13
Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР

Теория

Согласно большинству толкований последняя редакция ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н) позволяет применять любой метод учета разниц между БУ и НУ:

и новый "балансовый",
и прежний "затратный" (метод "отсрочки"),

т.к. новую форму Отчёта о финансовых результатах (форму 2, начиная с отчётности за 2020 год) можно заполнить и с помощью прежнего "затратного" метода учёта разниц.
Сумма самого налога на прибыль при обоих методах одинаковая - меняются только проводки по начислению налога и исчислению прибыли:

в "затратном" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м (меняют прибыль, иначе говоря) - это Условный налог на прибыль (Д99) плюс ПНО (Д99) и минус ПНА (К99).
в "балансовом" методе:
проводки НУ, которые корреспондируют с 99-м - это Текущий налог на прибыль (Д99) минус ОНА (К99) плюс ОНО (Д99).

Вспомним формулу текущего налога на прибыль из cформы 2 образца 2018 года:

ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО

Из чего следует, чтo

ТНП - (ОНА - ОНО) = УНП + ПНО - ПНА

А это и есть: слева - "балансовый" метод коррекции прибыли по НУ, справа - "затратный".


Новый "балансовый" метод:

Термины с прежним смыслом - у некоторых только поменяли название, исходя из того, что "расход" должен уменьшать прибыль (Дт99), а "доход" - увеличивать (Кт99):
ТНП Текущий Налог на Прибыль - по-прежнему налог из декларации по НП (теперь Д99 К68, раньше проводки не было)
УРНП/УДНП Условный Расход/Доход по НП (бывший условный налог на прибыль) (проводки нет, а раньше была Д99 К68)
ПНР/ПНД Постоянный Налоговый Расход/Доход (бывшие ПНО и ПНА): (проводки нет, а раньше были Д99 К68 и Д68 К99 соответственно)
ОНА/ОНО - по-прежнему Отложенные Активы и Обязательства, но их (счета 09 и 77) теперь корреспондируют с 99-м, а НЕ с 68-м счётом, как было ранее.
Новые термины:
ОНП Отложенный Налог на Прибыль = суммарное изменение ОНА и ОНО за период.
ОНА и ОНО вычисляются агрегированно (без аналитики по ОС, РБП, ...) сравнением расхождений между активами и обязательствами в двух учётах на конец и начало периода.
сравниваем АКТИВЫ на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим НВР, иначе ВВР
сравниваем ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на конец(начало) - находим разность балансовой (БУ) и налоговой стоимостей:
если разность положительная, получим ВВР, иначе НВР
(Почему бы не упростить алгоритм и не сравнить сразу РАЗНОСТЬ активов и обязательств в БУ с аналогичной разностью НУ, вопрос к многомудрым авторам ПБУ18/02.)
Складываем две полученные временные разницы (разницу по активам и разницу по обязательствам) по следующему алгоритму:
если обе разницы одного типа (обе НВР или обе ВВР), их нужно сложить и получить одну разницу этого же типа;
если разницы разных типов, из бОльшей вычитаем мЕньшую, и эта разность и будет итоговой разницей того типа, где сумма больше.
Таким образом, на конец отчетного периода получится одна временная разница — либо вычитаемая, либо налогооблагаемая, -
и на начало отчетного периода тоже получится одна временная разница — либо ВВР, либо НВР.
(Тут бы и найти изменение разницы и вычислить налог, но простые пути авторам ПБУ 18/02 не интересны, они считают нужным вычислить ДВА налога и только потом их вычитать.)
Вычисляем отложенные налоги на конец и начало периода, т.е. умножаем две полученные временные разницы на ставку налога (20%): получаем ОНА из ВВР и ОНО из НВР.
Теперь находим разность - это и будет, наконец-то, ОНП: ОНА(ОНО) на конец минус ОНА(ОНО) на начало, памятуя, что в балансовом методе
сам налог на прибыль ТНП и ОНО отражаются по Дт99, а ОНА по Кт99 (противоположный знак).
Поэтому будем в рассуждениях и примерах будем ориентироваться на отражение этих показателей в форме 2, т.е. с позиции их влияния на прибыль (99 счёт):
ТНП показывать с минусом (Д99), а ОНП, который равен ОНА(К99)-ОНО(Д99), - с плюсом, если ОНА больше ОНО.
Значит, если на начало периода была НВР (и ОНО), а на конец ВВР (и ОНА), их разность
ОНП = ОНАконца минус -ОНОначала
А если на начало периода была НВР (и ОНО) и на конец НВР (и ОНО), их разность
ОНП = -ОНОконца минус -ОНОначала
Параллельно отражаем ОНП проводками:
если тип отложенного налога (на конец и на начало) не изменился, рисуем одну проводку на сумму изменения.
если тип отложенного налога изменился, рисуем две проводки: полностью погашаем отложенный налог на начало и отражаем весь налог на конец.
NU2020 1.PNG
РНП/ДНП Расход/Доход по НП = сумма ТНП и ОНП.
Слово "сумма" условно, т.к. как если ОНП является ОНО (Д99), то ОНП действительно прибавляется к ТНР (тоже Д99).
А если ОНП является ОНА, формула-то меняется на РНП = ТНП - ОНП, т.к. ТНП - это Д99, а ОНП будет К99.
РНП отражается в форме 2 бухбаланса по строке 2410 "Налог на прибыль".
(Заметим мимоходом, что "налог к уплате" это НЕ "Налог на прибыль" из строки 2410, а строка 2411, т.е. )
NU2020 2.PNG


ПНР/ПНД Постоянный налоговый доход/расход - бывший ПНО/ПНА.
Обращаемся к старой формуле расчёта налога на прибыль по форме 2:
ТНП = УНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
Из чего следует:
ПНО - ПНА := ТНП - УНП - ОНА + ОНО
ПНО - ПНА := ТНП - ОНА + ОНО - УНП
ПНО - ПНА := ТНП - (ОНА-ОНО) - УНП
ПНО - ПНА := ТНП - (ОНА-ОНО) - УНП
ПНО - ПНА := РНП - УНП


Пример

Исходные данные такие:

Настройка в ФАБИУС

NU2020 3.PNG