Корректировочные счета-фактуры
КОГДА НАДО СОСТАВЛЯТЬ КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ?
Продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру (КСФ), если после отгрузки по договоренности между продавцом и покупателем (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ):
1) увеличена или уменьшена цена товаров (работ, услуг), указанная в "отгрузочном" счете-фактуре. Например, если покупателю выплачена премия, которая, по условиям договора, уменьшает цену товаров. При этом независимо от условий договора премия не может уменьшать цену продовольственных товаров (Письмо Минфина от 25.07.2013 N 03-07-11/29474);
2) увеличено или уменьшено количество товаров (работ, услуг), указанное в "отгрузочном" счете-фактуре (Письмо Минфина от 17.11.2016 N 03-07-09/67407);
3) одновременно изменились и цена, и количество товаров (работ, услуг), указанные в отгрузочном счете-фактуре;
4) покупатель, который не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика НДС, возвращает часть товара (Письмо Минфина от 19.03.2013 N 03-07-15/8473).
Если же в счете-фактуре допущена ошибка, надо выставить исправленный счет-фактуру (Письма Минфина от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, ФНС от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406).
Если первоначальный (исходный) счет фактуры был в книге продаж, то в случае, изменений цен, сумм или количества, приводящих к увеличению суммы НДС, корректирующие счета оформляются в книге продаж, к уменьшению суммы НДС - в книге покупок.
(выдержка из базы "Консультант+"):
Отличие корректировки от исправления ошибки
Появление корректировочных счетов-фактур привело к некоей путанице на практике. У многих бухгалтеров сложилось мнение о том, что любое изменение в ранее выставленный счет-фактуру можно оформить корректировочным счетом-фактурой. На самом деле это не так. Нужно учитывать, что существуют два разных понятия:
1) корректировка стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая оформляется первичным документом и корректировочным счетом-фактурой;
2) ошибка, сделанная при оформлении счета-фактуры на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая требует исправления путем выставления покупателю исправленного счета-фактуры.
Примечание. Необходимо четко различать, когда в ранее выставленный счет-фактуру необходимо вносить исправления (путем выставления нового исправленного счета-фактуры), а когда к нему необходимо составлять корректировочный счет-фактуру.
Корректировка производится на основании договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные документы должны подтверждать тот факт, что изменение произошло уже после отгрузки. Если же при выставлении счета-фактуры изначально были нарушены какие-то требования, установленные НК РФ, либо допущены ошибки, в том числе арифметические, то такой счет-фактуру необходимо исправлять. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным. Соответствующие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 23.03.2012 N 03-07-09/25, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@ (п. 1.2 Письма), от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 1 Письма), от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@.
Примечание. Корректировочный счет-фактура выставляется только при наличии первичного документа с датой более поздней, чем дата отгрузки, из которого должно быть понятно, что конкретно изменилось (цена и (или) количество) и на каком основании. Если такого документа нет, то никаких оснований выставлять корректировочный счет-фактуру тоже нет.
Рассмотрим, в каких ситуациях может идти речь о корректировке стоимости уже отгруженных товаров (работ, услуг) и выставлении корректировочных счетов-фактур. На самом деле таких ситуаций масса. Мы приведем лишь те, в отношении которых есть официальные разъяснения налоговых органов.
1. Недопоставка товаров по вине поставщика Выявив недопоставку, покупатель составляет первичный документ, подтверждающий несоответствие количества фактически полученного товара заявленному в накладных (например, акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме N ТОРГ-2). На основании этого первичного документа поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).
Заметим, что покупатель этот корректировочный счет-фактуру у себя ни к книге покупок, ни в книге продаж не регистрирует. Дело в том, что покупатель, который получил и принял к учету товары в количестве меньшем, чем указано в документах на поставку, в момент принятия этих товаров к учету регистрирует в книге покупок первоначально полученный от поставщика счет-фактуру, но не на полную сумму, а только в части товаров, фактически принятых к учету (Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48).
2. Предоставление покупателю ретроскидки Корректировочные счета-фактуры выставляются при изменении цены уже поставленных товаров в рамках договоров поставки, предусматривающих предоставление покупателю скидки за выполнение определенных условий договора (например, при приобретении товаров на определенную сумму и (или) в определенном количестве) с пересчетом стоимости уже поставленных товаров (так называемые ретроскидки) (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120).
3. Реализация товаров по предварительной цене, стоимость которых пересчитывается поставщиками после представления им отчетов покупателей о реализации этих товаров (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894) Имеется в виду примерно такая схема определения цены товаров, реализуемых в рамках долгосрочного договора поставки. До отгрузки между покупателем и поставщиком согласовывается предварительная цена реализации (порядок ее определения может быть любым). В момент отгрузки по предварительным ценам поставщик выписывает накладную и счет-фактуру в адрес покупателя. Покупатель в течение месяца реализует продукцию и по его окончании представляет поставщику отчет об объемах и ценах реализованной продукции. Поставщик в свою очередь корректирует предварительно согласованную цену и определяет окончательную цену на продукцию, реализованную покупателем в данном месяце, в порядке, установленном договором. Окончательная цена фиксируется в акте изменения цены, который подписывается сторонами по окончании месяца. После подписания акта изменения цены поставщик выписывает покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором отражается разница между предварительной и окончательной ценой отгруженных товаров (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/39).
Корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом покупателю не позднее пяти календарных дней с момента составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Требования к составу показателей корректировочного счета-фактуры закреплены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. К числу обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры отнесены:
1) наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
3) наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
4) наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);
5) количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);
8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
13) разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Эта разница может быть как положительной (в случае корректировки стоимости в большую сторону), так и отрицательной (если корректировка была произведена в сторону уменьшения). В последнем случае, как указано в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, соответствующая разница отражается в счете-фактуре со знаком минус.
Однако, несмотря на прямое указание, содержащееся в НК РФ, в форме корректировочного счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, проставление отрицательных значений не предусмотрено. Итак, после корректировки стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Номер корректировочному счету-фактуре присваивается в соответствии с общей нумерацией счетов-фактур. При этом в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата того счета-фактуры, данные которого корректируются. Далее указываются реквизиты продавца и покупателя.
Обратите внимание! С момента отгрузки товаров (работ, услуг) до момента корректировки их стоимости может пройти немало времени. И вполне реальна ситуация, когда к моменту корректировки произошло изменение реквизитов продавца или покупателя (например, изменился адрес продавца).
В этом случае в корректировочном счете-фактуре следует указать уже новые реквизиты (т.е. те реквизиты, которые действительны на момент выставления корректировочного счета-фактуры). Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264. При этом в Письме подчеркивается, что ст. 169 НК РФ не запрещает включать в счета-фактуры дополнительные реквизиты (сведения). В связи с этим в случае изменений каких-либо реквизитов, в том числе наименований, адресов продавца или покупателя товаров (работ, услуг), приходящихся на период времени между датой составления счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и датой составления корректировочного счета-фактуры, в корректировочном счете-фактуре могут быть дополнительно отражены реквизиты, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.
В табличной части в графе 1 указывается наименование только тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых корректируется. А дальше в отношении каждого наименования заполняются четыре строчки: строка А (до изменения) - в ней указываются данные до изменения (т.е. первоначальные данные, которые были отражены в первоначальном счете-фактуре); строка Б (после изменения) - в ней указываются скорректированные данные (т.е. новые данные с учетом корректировки); строка В (увеличение) - эта строка заполняется в случае корректировки в большую сторону. В ней отражается разница между новыми (скорректированными) и первоначальными данными. Показатель в этой строке указывается с положительным значением; строка Г (уменьшение) - эта строка заполняется в случае корректировки в меньшую сторону. В ней отражается разница между новыми и первоначальными данными тоже со знаком плюс (никаких минусов в корректировочном счете-фактуре быть не может).
Обратим внимание на Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@). В нем разъясняется порядок оформления единого корректировочного счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф). В графе 3 в строке А такого единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура.
Примечание. Выставление единого корректировочного счета-фактуры - это право, а не обязанность. Выставлять корректировочные счета-фактуры можно и на каждый факт поставки товара.
Порядок регистрации корректировочного счета-фактуры в книгах продаж и покупок продавца и покупателя зависит от того, в какую сторону произведена корректировка (в сторону увеличения или уменьшения).
Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав увеличилась: продавец корректирует (увеличивает) налоговую базу того квартала, в котором произведена корректировка стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Этот порядок действует с 1 июля 2013 г. До этой даты прежняя редакция п. 10 ст. 154 НК РФ обязывала продавца корректировать налоговую базу периода отгрузки (см. с. 281).
Соответственно, продавец регистрирует выставленный им корректировочный счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором была произведена корректировка, отражая в ней данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)" ; покупатель заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Для получения вычета покупателю необходимы корректировочный счет-фактура и документ, подтверждающий факт согласия (уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг). Из п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что вычет может быть заявлен покупателем в любом периоде после получения корректировочного счета-фактуры, но не позднее трех лет с момента его составления. При этом совсем не важно, когда покупателем был заявлен к вычету НДС по первоначальному счету-фактуре. Для реализации права на вычет покупатель регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за текущий налоговый период, отражая в ней данные из строки "Всего увеличение (сумма строк В)".
Если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшилась: продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). При этом налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров (работ, услуг) имущественных прав, корректировке не подлежит. Для получения вычета продавцу необходимы корректировочный счет-фактура и документ, подтверждающий факт согласия (уведомления) покупателя об изменении стоимости товаров (работ услуг). Из п. 10 ст. 172 НК РФ следует, что вычет может быть заявлен продавцом в любом периоде после составления корректировочного счета-фактуры, но не позднее трех лет с момента его составления. Для реализации своего права на вычет продавец регистрирует выставленный им корректировочный счет-фактуру в своей книге покупок за текущий налоговый период, отражая в ней данные счета-фактуры из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" ;
покупатель восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами НДС до и после корректировки (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление соответствующей суммы НДС производится покупателем на более раннюю из двух дат: - дата получения документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав; - дата получения корректировочного счета-фактуры. При этом покупатель регистрирует в книге продаж либо корректировочный счет-фактуру, либо документ на изменение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. При регистрации счета-фактуры в книге продаж указываются его номер и дата, а также данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)". В случае отсутствия корректировочного счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж номер и дату соответствующего документа на изменение стоимости товаров (работ, услуг), а также отражает в ней возникшие в связи с корректировкой разницы (на основании данных, отраженных в документе).
Обратите внимание! В одном корректировочном счете-фактуре может быть указано несколько позиций, по которым произошло изменение стоимости. Причем по одним позициям стоимость могла увеличиться, а по другим - уменьшиться.
В этом случае необходимо отдельно просуммировать данные по тем позициям, по которым стоимость: - увеличилась (сумма заполненных строк В), и указать итоговый результат в строке "Всего увеличение (сумма строк В)"; - уменьшилась (сумма заполненных строк Г), и указать итоговый результат в строке "Всего уменьшение (сумма строк Г)". При этом сложение (вычитание) показателей строк "Всего увеличение" и "Всего уменьшение" не производится (п. 1.3 Письма ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4143@). Соответственно, такой корректировочный счет-фактура регистрируется обеими сторонами в книгах покупок и книгах продаж дважды (отдельно данные по строке "Всего увеличение", отдельно данные по строке "Всего уменьшение").
Формирование (добавление) документов "Корректировочные счета-фактуры"
В книге продаж: (Реализация - Документы - Книга продаж - За месяц - По видам продаж - Корректировочные счета-фактуры)
Документ добавляется по F6, указываете контрагента, (номера счетов не заполняете), нажимаете F7 (попадаете на этаж номенклатуры). Далее нажимаете Ctrl+F6.
Программа спросит, из какой книги нужно взять исходный счет-фактуру (покупок или продаж), за какой месяц, и выведет список счетов-фактур по данному контрагенту. После того, как выберете счет, нажимаете Enter, вся номенклатура из него будет перенесена в корректировочный счет. Далее, выбираем нужный ассортимент и корректируем цены, количество, суммы.
После корректировок счет можно будет распечатать по стандартной форме.
Здесь нужно сделать важное замечание. Проводки по восстановлению сумм на счетах бухучета "Расчеты с покупателями", "Расчеты с поставщиками", "Выручка" (и проч.) берутся непосредственно из оригинальных документов (на основании которых сформирован корректир.счет) для точного соответствия аналитик, № договоров, центров затрат и проч., поэтому, отсюда следует, что если в корректировочный счет включена (добавлена) продукция или товар, которых не было в оригинальных документах, то оригинальные проводки для них взять не откуда, и для такого случая, специально предусмотрена ручная установка проводок (аналогично бух.справкам) на отдельной закладке карточки ТМЦ "Субсчета-аналитики". Без заполнения счетов (субсчетов) бух.учета на этой закладке, правильные проводки по добавленным ТМЦ не получатся. Сюда также относится случай, когда продукция в оригинальной накладной была, но количество, а значит и сумма, =0 - для нашего случая это тоже отсутствие продукции (товара), т.к. проводок в оригинальных документов не будет.
В книге покупок: (Расчеты с поставщиками - Документы - Книга покупок - Счета-фактуры (книга регистрации) - Корректировочные счета) (все аналогично книге продаж)
Документ добавляется по F6, указываете контрагента, нажимаете F7 (попадаете на этаж номенклатуры). Далее нажимаете Ctrl+F6. Программа спросит, из какой книги нужно взять исходный счет-фактуру (покупок или продаж), за какой месяц, и выведет список счетов-фактур по данному контрагенту. После того, как выберете счет, вся номенклатура из него будет перенесена в корректировочный счет. Далее, выбираем нужный ассортимент и корректируем цены, количество, суммы. В дальнейшем счет можно будет распечатать.
КОГДА И КАК ПРОДАВЦУ СОСТАВЛЯТЬ КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА? (источник: "Консутьлант+")
Корректировочный счет-фактуру (КСФ) при возврате товара надо составить, если покупатель не выставил вам обычный счет-фактуру на возвращенные товары (п. 3 ст. 168 НК РФ). В частности, это касается следующих ситуаций: - покупатель отказался принять поставленные ему товары из-за брака или другого несоответствия характеристикам, предусмотренным договором (Письма Минфина от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 10.08.2012 N 03-07-11/280); - покупатель не является плательщиком НДС - например, применяет УСН (Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@). В обоих случаях КСФ на уменьшение количества товара оформляется и регистрируется в книге покупок по общим правилам (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Внимание! Если покупатель, не являющийся плательщиком НДС, вернул товары полностью, то составлять КСФ не надо. Чтобы принять к вычету НДС, начисленный при отгрузке таких товаров, зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, выставленный при их отгрузке (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562).
