18.01.2022 (М) ПЕРЕХОД НА ФСБУ 06/2020: ИНСТРУКЦИЯ ДЛЯ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

А. Положения Учётной политики с максимальным приближением к прежним правилам учёта ОС:

1) Способ перехода на стандарт: ретроспективный или упрощённый ретроспективный. Сдаём баланс за 2021 БЕЗ корректировок. Потом вносим корректировки декабрём 2021 (см. пункты 2,3,5 подраздела Б) формируем новый баланс – уже для учёта как входящие данные в баланс 2022.

2) Вариант оценки ОС: по первоначальной или по переоценённой для каждой Группы ОС.

3) Лимит стоимости отнесения к ОС для БУ приравнять к лимиту в НУ (Параметры модуля Учёт ОС).

4) Момент начала и окончания амортизации: в месяц признания в БУ/в месяц выбытия или на месяц позже, как раньше.

5) Способ начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму выпущенной продукции для каждой Группы ОС.

6) Какую сумму затрат на ремонт и техобслуживание считать «существенной» для выделения в отдельный инв.№.

7) Критерий и Величина «существенности» при определении лимитов, ликвидационной стоимости.

8) Для каждой Группы – Периодичность и Способ переоценки (ежегодно на конец года). Не требуется, если Вариант оценки ОС "по первоначальной".

9) Тест на обесценение проводить ежегодно на конец года или чаще.

10) Метод списания накопленной дооценки: единовременно при списании ОС либо ежемесячно при амортизации как разница двух сумм амортизаций, где первоначальная берётся сначала с дооценкой, потом без неё.

11) Периодичность пересмотра СПИ и ликвидационной стоимости: ежегодно на конец года.

Б. В модуле Учёт ОС:
В ДЕКАБРЕ 2021:

1) Все ОС с первоначальной меньше лимита списать в расходы (сч.84) и обеспечить забалансовый учёт:

Выполняется ЕДИНОВРЕМЕННО в декабре (2021 года).

Добавить новый документ, проставить в шапке признак КОРРЕКТИРОВКА ПЕРЕВОДОМ ЗА БАЛАНС,

спуститься на уровень инвентарных номеров Ctrl-F7,

добавить список ОС, подлежащих переводу за баланс Ctrl-F6.

Задайте лимит первоначальной стоимости, в пределах которого ОС подлежат списанию с переносом на за баланс.

После добавления вы можете выстроить полученный список ОС по колонке Вид и удалить (Alt-F1, Alt-F8) из этого списка всё ненужное, например, Транспортные средства и/или Здания.

Будут сформированы:

привычные проводки по списанию ОС через 01-выбытие,

остаточная стоимость с 01-выбытие будет отправлена на счёт 84,

а с 84-го на счёт 83.

ОС будет переведён на субсчёт 00, заданный параметром MBPXBEyond (Системные Параметры - План счетов - Инвентарь и хозпринадлежности).

Что касается проводок по НУ при Корректировке переводом за баланс - в зависимости от пожеланий вашего главного бухгалтера:

Вы можете перевести на "забаланс" только ОС в БУ. При этом есть возможность

- либо сформировать постоянную разницу !90-9-1-33 на сумму остаточной стоимости в БУ (Д84 К01-выбытие) с последующей коррекцией либо 99-ПНО или 84 счёта,

- либо не формировать её.

Если считаете нужным ОС, переносимые за баланс в БУ, параллельно списать в НУ, списываете остаточную стоимость в НУ

либо на привычный !91-2-13-1,

либо в Дт !00.

Существующие разницы !90-9-1-01, !90-9-2-01, !90-9-3-01, !91-9-1-98 можно

- либо погасить через Дт этих счетов с последующим изменением 68-прибыль через 09,77,99-ПНО

- либо погасить через Дт этих счетов с последующим изменением 68-прибыль через 84-й счёт

- либо списать в Дт !00 без изменения отложенных налогов и 99-ПНО;

С учётом того, что за баланс отправляются ОС стоимостью до 100 тысяч, а они в НУ уже должны быть списаны ещё в момент оприходования (или ввода в эксплуатацию),

на наш взгляд самым правильным решением при переводе ОС за баланс является вариант:

"списать эти ОС и в НУ и погасить разницы с последующей коррекцией налога через 84 счёт".

Например, на конец декабря у некоторого ОС (с первоначальной до 100 тысяч) остаточная в БУ 30 тысяч, остаточная в НУ 44 тысячи,

и, естественно ВВР в амортизации !90-9-2-01 на 14 тысяч (в БУ успели списать на расходы на 14 тысяч больше).

В примерах ниже 01-0 - счёт выбытия ОС (Д01-0 К01-1 и Д02 К01-0 сделаны безусловно)

А) если операции Корректировки переводом за баланс считаете нужным отразить в декларации по налогу на прибыль и, соответственно, в форме 2:

Дт84          Кт01-0      30 000    это НЕ расходы в БУ - в форме 2 будут показаны после стр.2300

Дт!91-2-13-1  Кт!01-1     44 000    это расходы НУ и будут показаны в прил.3к л.02 декларации

Дт!90-9-2-01  Кт!00      -14 000    погашаем текущую разницу в амортизации

Дт!90-9-1-33  Кт!00      -30 000    расходы НУ (44 тыс) больше расходов БУ (0) на 44 тыс, а погашенная разница всего 14 тыс

на описанное выше изменение разниц начислятся налоги:

Дт84          К09          3 500

Дт84          К99-ПНО      6 000

Б) если операции Корректировки переводом за баланс НЕ считаете нужным отразить в декларации по налогу на прибыль и в форме 2:

Дт84          Кт01-0      30 000    это НЕ расходы в БУ - в форме 2 будут показаны после стр.2300

Дт!00         Кт!01-1     44 000    это НЕ расходы в НУ и не будут показаны в декларации

Дт!90-9-2-01  Кт!00      -14 000    погашаем текущую разницу в амортизации

на описанное выше погашение разницы начислится налог:

Дт84          К09          3 500

Почему через 84 счёт, а не 68-прибыль? Большинство главных бухгалтеров не хочет затрагивать расчёты с бюджетом по налогу на прибыль.

Но решение за главным бухгалтером - многообразие альтернативных решений обусловлено традиционно расплывчатыми формулировками ФСБУ.

2) И наоборот, все предметы (сч.10), которые по лимиту попадают в ОС и соответствуют 4-м признакам ОС, перенести бухсправками на сч. 01.

В ЯНВАРЕ 2021 - см. инструкцию в модуле Учёт ОС:

Если будете использовать документ Изменение параметров учёта ОС для "Переоценки" - в частности, для уменьшения накопленного в БУ износа (Д02 К84), определитесь, как вы будет отражать разницы при последующем начислении амортизации.

Пример. На начало года у ОС первоначальная в БУ и НУ одинаковая 400 тыс.

По НУ ОС полностью самортизировано – износ НУ 400 тыс, в БУ износ 370 тыс. Оставшийся срок (в БУ) 3 мес.

НВР в амортизации !90-9-3-01 на 30 тысяч (в БУ успели списать на расходы на 30 тысяч больше).

На начало года в ОСВ:

Если б не было никакой корректировки, то в январе:

И в марте (последний месяц амортизации) получили бы:

В январе уменьшили накопленный износ БУ на 90 тыс:

Тем самым разрыв в потенциальных расходах по амортизации на конец января увеличивается на 90 тысяч:

в БУ самортизированы 290 тысяч, а в НУ по-прежнему все 400.

НВР !90-9-3-01 возрастает, но БЕЗ увеличения 77-го счёта.

Потому как Д02 К84 - это уменьшение "прошлых" расходов и в ф2 будет отражено после строки 2300:

в прибыли БУ, которая сравнивается с прибылью НУ, эта сумма не участвует.

Если не изменить !90-9-3-01, то разница будет соответствовать налогу на 77 счёте (сальдо !90-9-3-01 умножить на 20% обязано равняться сальдо 77 счёта),

НО через несколько месяцев сальдо !90-9-3-01 станет кредитовым.

И в любом случае на конец апреля сальдо счёта 77 станет дебетовым:

Мнения главных бухгалтеров и здесь разделились. Параллельно - т.е. одновременно с Д02 К84:

Одни решили всё-таки корректировать и разницу на ту же сумму, и 77 счёт, но через 84-й:

Дт!90-9-3-01 Кт!00 увеличили НВР на 90 тысяч

Дт84 Кт77 увеличили ОНО на 16 тысяч (20% от 90 тысяч)

и при последующем начислении амортизации по-прежнему погашать разницу с отражением на 77 и 68-прибыль.

А другие попросили вообще уничтожить прежнюю временную разницу и соответствующее ей сальдо 77 счёта (тоже через 84),

Дт!00 Кт!90-9-3-01 списали НВР на 90 тысяч

Дт77 Кт84 убрали соответствующее списанной разнице ОНО на 16 тысяч (20% от 90 тысяч),

а при начислении амортизации показывать постоянную разницу в амортизации с отражением на 99-ПНО и 68-прибыль:

Последний вариант - использование постоянной разницы в амортизации - можно выбрать положительным значением параметра модуля Налоговый учёт "Амортизацию БУ по ОС с изменённым сроком исп-я при полном износе в НУ считать постоянной разницей?" на закладке "ОС,РБП.".

(Проводки в документе Изменения параметров учёта ОС - Переоценка нужно настраивать отдельно.)

Итак, возможные варианты учёта при переоценке:

А) Д02 К84, Д!00 К!90-9-3-01 красным,

НЕТ изменения ОНО (77) и задолженности перед бюджетом (68), сальдо ОНО сч.77 перестаёт равняться 20% от сальдо НВР !90-9-3,

далее при амортизации уменьшение НВР !90-9-3-01 и Д77 К68.

Б) Д02 К84, Д!00 К!90-9-3-01 красным, Д84 К77 на 20% от переоценки,

НЕТ изменения задолженности перед бюджетом (68),

далее при амортизации уменьшение НВР !90-9-3-01 и Д77 К68.

В) Д02 К84, Д!90-9-3-01 К!00, Д68 К77 на 20% от переоценки,

далее при амортизации уменьшение НВР !90-9-3-01 и Д77 К68

Г) Д02 К84,

НЕТ изменения разниц (!90-9-3-01), ОНО (77) и задолженности перед бюджетом (68),

далее при амортизации увеличение ПР !90-9-1-01 и Д99-пно К68

Самый распространённый вариант учёта - Б)::

В том же месяце, где формируют Д02 К84, расчётной проводкой (автоматически формируемой бухсправкой) создать/увеличить сальдо НВР БЕЗ изменения ОНО (изменится только сальдо отложенного налога, а изменения 68-прибыль не будет):

Д!00 К!90-9-3-01 на минус сумма Д02 К84

Д84 К77 на 20% от суммы Д02 К84

Речь именно про НВР, так как речь идёт об ОС, уже полностью списанных в НУ.

Упомянутый выше параметр "Амортизацию БУ по ОС с изменённым сроком исп-я при полном износе в НУ считать постоянной разницей?" = Нет.

Если по переценённым ОС разницы в амортизации сейчас НЕ Д!90-9-3-01 К!00:

Ежемесячно с месяца с проводками Д02 К84 в документах начисления амортизации нужно переформировать проводки.

А потом переформировать НУ с этого же месяца.

3) Выделить Группы ОС - заполнить новый справочник и проставить Группы (Alt-F7) в спр-ке Инвентарных карточек ОС.

4) Заполнить новые параметры модуля Учёт ОС.

5) Для каждого ОС установить ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость может быть нулевой, если в конце СПИ объект не удастся продать либо ожидаемая выручка не существенна или не может быть определена.

6) При ненулевой ликвидационной стоимости и по ОС, где меняется СПИ (или способ амортизации), придётся пересчитать износ: (балансовая – ликвидационная) / СПИ * кол-во месяцев амортизации через 84-й счёт. Все подробности начисления амортизации в БУ и НУ см. в модуле Учёт ОС.